基层医疗卫生机构专用基金管理分析

(整期优先)网络出版时间:2021-01-15
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基层医疗卫生机构专用基金管理分析

易鼎铭


宁乡市乡镇卫生院会计核算中心 湖南长沙 410600

【摘要】本文就基层医疗卫生机构专用基金的计提、使用及账务处理进行总结,并对专用基金使用过程中存在的问题进行思 考和探讨,以期对基层医疗卫生机构完善专用基金的管理及核算有所启示。

【关键词】基层医疗卫生机构;专用基金;相关问题


一、 基层医疗卫生机构专用基金概述

基层医疗卫生机构作为医疗行业事业单位,从 2019 年 1 月 1 日起执行政府会计制度。按照基层医疗卫生机构执行政 府会计制度的补充规定,基层医疗卫生机构在专用基金科目 下设置医疗风险基金、职工福利基金和奖励基金共三个明细 科目,用来核算基层医疗卫生机构分别根据医疗业务收入和 医疗业务盈余提取的专用基金。专用基金是指基层医疗卫生 机构按照规定提取或设置的有专门用途的净资产。根据基层 医疗卫生机构执行政府会计制度的补充规定,财务会计的专 用基金包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金三类, 而与之对应的预算会计的专用结余则只包括职工福利基金、 奖励基金两类。因医疗风险基金为按财务会计收入类科目金 额计算提取计入当期费用的基金,所以预算结余类科目中不 会体现。原制度下的科研培训基金在政府会计制度中未曾提及,按照政府会计制度的科目核算体系,将基层医疗卫生机 构的所有业务分为三大块,即医疗、公共卫生和科教。鉴于此, 原制度的科研培训基金核算内容可以放到科教这一块来核算, 或在发生培训费用时直接计入当期医疗业务活动费用。

二、 基层医疗卫生机构专用基金的提取及账务处理

根据政府会计制度及基层医疗卫生机构补充规定,专用 基金提取是按照财务会计本期盈余或者本期收入的一定比例 提取,而非预算会计的预算结余和预算收入。如此,当两种 核算基础导致财务会计的本年盈余与预算会计的本期结余产 生差异时,因年末提取的在预算会计专用结余科目下反映的 职工福利基金、奖励基金金额与财务会计职工福利基金、奖 励基金提取金额相同,而差异通过预算会计非财政拨款结余 分配科目全部挤到了非财政拨款结余科目。(1)以财务会计 的医疗业务收入为基础提取的医疗风险基金。根据基层医疗 卫生机构财务制度规定,按财务会计医疗业务收入的 1%计 算提取医疗风险基金,财务会计财务处理借记业务活动费用/ 提取医疗风险基金科目,贷记专用基金/医疗风险基金科目。因为没有资金的流入或流出,预算会计不做账务处理。(2) 以财务会计本年盈余为基础提取的职工福利基金、奖励基金。 年末根据财务会计本期医疗业务盈余(扣除财政基本拨款和 项目拨款形成的盈余以及非同级财政拨款等具有限定用途资 金形成的盈余)计算提取职工福利基金和奖励基金,按照计 算应提取的金额,财务会计借记本年盈余分配科目,贷记专 用基金/职工福利基金专用基金/奖励基金科目。同步,预算 会计借记非财政拨款结余分配科目, 贷记专用结余 /职工福利 基金专用结余 /奖励基金科目。

三、 基层医疗卫生机构专用基金的使用及账务处理

根据补充规定,基层医疗卫生机构提取的医疗风险 基金用于支付购买医疗责任保险发生的费用和实际发生的医 疗事故赔偿费用的资金。使用医疗风险基金购买医疗责任保 险和支付患者赔款费用时,财务会计做借记专用基金/医疗风 险基金科目,贷记银行存款科目;同时,预算会计借记事业 支出/其他资金(自筹资金)科目,贷记资金结存/货币资金 科目。(2)根据基层医疗卫生机构绩效工资方案,对年末从 医疗盈余中提取的奖励基金进行分配,按照


发放的奖励基金 金额进行账务处理。财务会计借记专用基金/奖励基金科目, 贷记银行存款科目;预算会计借记专用结余 /奖励基金,贷记资金结存/货币资金科目。(3)使用职工福利基金时,要区分两种情况。一种是用专用基金购买固定资产的,按照支付 资产价款的金额,财务会计借记固定资产科目,贷记银行存 款等科目; 同时,借记专用基金/职工福利基金科目,贷记累 计盈余科目。预算会计借记专用结余/职工福利基金科目,贷 记资金结存 /货币资金科目。第二种是非购置资产的情况,财 务会计直接做借记专用基金/职工福利基金科目,贷记银行存 款科目的处理,预算会计的处理同上。

四、基层医疗卫生机构专用基金使用过程中存在的问题

(1)政府会计制度下职工福利基金使用的账务处理对基 层医疗卫生机构使用职工福利基金产生影响。使用职工福利 基金购置固定资产时,一方面增加固定资产减少货币资金, 另一方面减少专用基金增加累计盈余,然后通过对固定资产 进行折旧并将折旧费用按月计入当期业务活动费用,从而减 少了当年盈余及累计盈余,这与正常购置固定资产没有什么 差别,所以使用职工福利基金来购置固定资产对基层医疗卫 生机构来说还不如直接按正常方式和流程购置固定资产,这 样不会减少专用基金,所以很少有机构使用职工福利基金购 置固定资产。(2)基层医疗卫生机构执行政府会计制度补充 规定中未明确职工福利基金具体使用范围。职工福利基金, 顾名思义,就是用于集体福利的基金,从原医院会计制度到 基层医疗卫生机构会计制度,对于职工福利基金的用途表述 基本上是用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金,并 未进行详细说明和展开阐述。在执行基层医疗卫生机构会计 制度时, 有部分机构将专用基金直接用于公租房建设、职工 食堂建设等后勤保障资产的购置,与本期和累计盈余无关。 执行政府会计制度后,因为要进行账务处理,机构不会选择 使用职工福利基金购置固定资产;而采购没有达到固定资产 价值标准的其他物资往往与职工集体福利真正含义存在偏差, 有些作为当期费用处理似乎更为恰当。(3)专用基金的各明 细科目余额差异较大。专用基金总账科目下的三个明细科目 余额中,职工福利基金余额最大,医疗风险基金余额次之, 奖励基金基本无余额。原因是奖励基金和职工福利基金的计 提比例分别为医疗业务盈余的 20%和 30%,奖励基金计提比 例相对要低而使用范围清晰,可以按照年初的绩效方案在年 底一次发放完成,而职工福利基金的计提比例相对要高而用途范围比较窄,所以余额比较大。医疗风险基金每月按医疗 业务收入的 1%计提,若未发生医疗纠纷,除每年度支付医 疗责任保证金之外无其他支出,所以累积起来的余额也不小,


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组合 9 对于只提供基本医疗和基本公共卫生服务的基层医疗卫生机 构来说足以抵抗医疗风险。

五、基层医疗卫生机构有关专用基金管理的建议

从医院会计制度到基层医疗卫生机构会计制度,专用基 金职工福利基金使用的账务处理是以收付实现制为核算基础。 在当下采用权责发生制和收付实现制双基础核算模式的基层 医疗卫生机构,会计核算更偏向于权责发生制的财务会计, 职工福利基金的使用不像奖励基金那样操作简单,使用范围 也没有那么明晰,使用职工福利基金购置一些与职工生活相 关的资产或设备,与机构的正常购置资产没有区别,所以在 实践中,年末按照盈余的比例提取职工福利基金显得意义不 大。(1)国家制定与基层医疗卫生机构执行政府会计补充规 定相适应的财务会计制度后,各省结合实际酌情考虑和规范 各项专用基金的计提比例。一是医疗风险基金不超过当年医 疗收入的1%,下一年度因医疗业务收入的增长、支付购买医 疗责任保险及医疗纠纷赔款等因素的影响变动后,通过补提 医疗风险基金使年末余额达到当年医疗收入的 1%比例。二 是适当提高奖励基金计提比例用于发放完成核定任务和对 单位有突出贡献的职工奖励。三是降低职工福利基金提取比

例,明确职工福利基金滚存较多的机构,可以适当降低比例 或暂停提取,少提或暂停计提的部分全部转到累计盈余。(2) 各省主管部门明确和规范职工福利基金的具体使用范围,各 地主管部门加强对医疗卫生机构专用基金特别是职工福利基 金管理使用的指导, 为下属部门提供具体的业务指导。(3) 各区县医疗卫生主管部门加强对医疗卫生机构特别是基层机 构的具体业务指导和监督,引导各机构参照政府会计制度的 业务规范对机构的具体情况进行正确处理。另外,区县主管 部门在对各机构年度考核时,综合考虑财务会计的盈余情况 及非财务考核指标。上述从基层医疗卫生机构财务制度中专 用基金的相关管理规范方面对基层医疗卫生机构的专用基金 计提和使用提出了较为具体的操作建议,其中职工福利基金 在实践中存在较多问题,建议尽快出台制度细则,以便对职 工福利基金的提取和使用进一步规范。

六、结语

本文结合政府会计制度和补充规定,对基层医疗卫生机 构专用基金的提取、使用和相应的账务处理进行了探讨,并 对职工福利基金使用中存在的问题进行了分析,希望能够对 基层医疗卫生机构专用基金的核算管理提供一点参考。