个人所得税最新改革视角下年终奖税收筹划分析

张姗姗

摘要：众所周知，个人所得税征收，有利于国家财政收入的增加及社会贫富差距的调节，推动社会公平发展的实现。个人所得税从根本上说是一种调节手段，通过国家统一调控的方式对个人的收入进行二次分配。我国一直都非常重视对个人所得税的调控，在不断发展的过程中，对于个人所得税做出了不断的调整。如今个人所得税已经成为了一种最为主要的税种。对于个人所得税的调控直接影响了人们的日常生活水平，从个人所得税也能够在一定程度上反映出人们的生活水平，从而方便国家出台相应的政策。个人所得税的改革对于每个工薪阶层的人都有非常大影响，对个人征收个人所得税能够有效减轻国家的资金压力和发展负担。因此个人所得税无论是对个人还是国家都有非常大的影响。

关键词：个人所得税；税收改革；年终奖；税收筹划

引言

进入到新时代以来，我国多次调整了个人所得税的征收方案，其目的是为了提高税收的公平性，增加居民的收入，保障税收这种劳动分配调节方式可以更加公正、公平、公开透明。最新的个税调整方案，扩大了对于个人税收的征收范围，将稿费、电子商务经营收入、年终奖等多种收入所得，都纳入到了征税对象当中。

1个人所得税最新改革内容

1.1改革六大内容

一是在纳税人规定上明确引入了居民个人和非居民个人的概念。二是按“建立综合与分类相结合的个人所得税制”的改革方向，将“工资、薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费”合并为综合所得，适用统一超额累进税率，进行综合征税。将个体工商户的生产、经营所得调整为经营所得，取消对企事业单位的承包经营、承租经营所得税目。三是在现行工资、薪金所得适用税率基础上，调整综合所得适用超额累进税率级距。四是将综合所得的基本减除费用标准，提高到5000元/月（6万元/年）。五是增加符合法律规定的子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除。六是个人逃税现象，也仿照企业所得税进行创新，增加了个人所得税的反避税规定。个人所得税此次改革中的最大亮点，就是在综合所得下增加专项扣除，有利于体现纳税人量能负担，实现公平税负。

1.2年终奖计税改革

年终奖在新个人所得税法公布前后的影响下，涉及的新政策规定：2018年10月1日至2021年12月31日，计算缴纳全年一次性奖金计算征收个人所得税方法，仍然是利用年终奖全额/12，寻找对应税率与速算扣除数，然后以年终奖全额乘税率减去速算扣除数计税。具体来看，关于年终奖的问题，《通知》规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。

2个人所得税征收方式改革对于年终奖计税的影响

根据新的税收法案当中的相关管理条例，居民的年终奖纳入到了个人所得税的征收范围内。2018年10月1日到2021年12月31日，仍然沿用传统的年终奖税收征收方式，也就是利用年终奖全额的1\12，对应收税率与速率进行相应的扣除。但是，如果企事业单位对于居民的个人收入，采用了一次性发放年终奖的方式，就要寻找对应税率进行相应的速算扣除，这将会导致个人年终奖的应缴税收数额大幅度的上升。另一种方式是，企业将这种年终奖分为几个月份，逐月发放，并且将年终奖的份额与居民的个人薪资整合到一起，进行统一发放，居民只要根据自己附加部分的相应资金，进行相应的扣除即可。这种合并增发方式有利于居民收入的提高。除此之外，企业单位还可以比照超额累进制税率的统一征税计量表，进行年终奖的计量方式创新。

3年终奖筹划方式调整

3.1敏感区调整

企事业单位在调整年终奖发放方式的过程当中，要着力避免高税收对于员工工作积极性的影响，注重敏感区的调整，通过工资薪金和年终奖的区块化组合方式，提供多个匹配方案，保障员工可以根据自己的实际情况进行相应的年终奖发放方式选择，并且不断地降低年终奖的适用税率。也就是说，企事业单位在进行年终奖发放与税收筹划方式改革的过程当中，要分析在哪个点，年终奖的税后收入达到最大，从而更加合适的调整年终奖的发放金额，避免收入增加一块钱，多交税好几百的现象发生，影响员工工作的积极性。在必要的情况下，企事业单位可以将各种年终奖计入月度工资当中，并且通过对这种薪资的最终调整，实现个人所得税税收筹划收入的利益最大化。

3.2分段发放

企事业单位还可以采用“大头小尾”的年终奖发放策略，例如2018年的全年年终奖，在2018年的年尾一次性发放大部分的奖金，而在2019年的年初发放小部分的奖金，这种奖金发放方式可以比按月发放的方式还要低。但是，这种方式需要员工的高度认可，有一些员工可能会对这种延迟发放的现象感到不满。如果一些企业的规模过于大，不同的部门岗位之间，员工的薪酬绩效比例情况差别非常大，那么这种发放方式，很有可能造成人力资源部门的工作体量增加，甚至会存在一些员工的生为年终奖被遗忘。有一些企事业单位在年初时会进行整年的预算，如果按照发放方式进行两次年终奖发放，有可能会造成企业单位的预算工作量增加，导致人力资源部门的绩效工作人员以及财务部门的工作人员不得不频繁的加班，可能会引起员工的不满。

3.3福利替代方法

企事业单位还可以采用福利代替的方法，将需要发放的年终奖转化成为福利的方式，按月发放给员工，尤其是在工资总额刚好处于税负临界点的情况下，如果继续以年终奖的形式将薪资发放给员工，那么无疑就会增加员工需要缴纳的税收金额。因而，企事业单位可以将原本需要发放的工资抽出一部分，作为员工的节日福利，夏季高温补贴，冬季低温补贴或者是加班费用等等。通过这种转化的方式，不仅可以在合理的范围内帮助员工合理的进行避税，还可以避免员工的薪资正好处于税负的临界点，而造成税负的增加。

3.4期权转化

有条件的企事业单位还可以应用期权转化的方法，将原本需要发放给员工的薪资，用一些股票的形式进行替代，这种发放方式非常适应于上市公司等大中型企业的高级管理人员，或者是一些创业型公司的高级管理人员，按照这种工资薪金与年终期权的综合绩效奖励方式，员工可以获得股息红利。不仅可以有效降低个税的适用税率，还可以全面提高工人的积极效率，提高员工对于企业的忠诚性。

结语

总之，随着当前社会经济的不断发展，人们的生活水平显著提高，收入也随之增多，个人所得税缴纳过程中的筹划问题成为人们当前普遍关注的一个重点问题。在新的税收政策下，员工的综合绩效与年终奖发放方式要进行相应的调整，才能够全面调动员工的工作积极性。研究新税改背景下年终奖的税收筹划，有利于从发展的角度看待目前年终奖发放当中的类型差异。因而我们要加强系统性研究，全面提高年终奖发放的科学性，从而通过这种薪酬绩效体系的调整，全面调动员工的工作积极性。

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