工程项目税务问题研究张鹏

张鹏1魏萌2

2.中油抚顺石化设备检测监理研究中心辽宁抚顺110167

摘要：随着我国市场经济体系的不断完善，税收筹划成为企业优化内部管理、提高企业经营管理水平、实现价值最大化的重要手段。税务管理则是税收筹划和税务风险控制的有机结合，在零涉税风险的前提下实现企业税负的最小化。文章梳理了税收筹划与税务管理的内涵、内在关系，并就控制税务成本、维护税收权益、增加企业盈利机会、优化企业资源配置、提升企业财务管理水平方面详细论述税收筹划对提升企业税务管理价值创造的推动作用。

关键词：税务问题；营业税；所得税

1工程项目税务问题及分析

（1）工程项目重复缴纳营业税的问题与分析

情况一是公司某加氢装置工程包含设计、采购、施工三部分，这就是最近比较常见的EPC总包合同。合同收入包括设计、采购增值税收入和施工的建安工程收入。由于材料不是公司自己生产的，很容易被确认为混合销售。如果被定位混合销售，就要对合同总额缴纳营业税，材料部分已经缴纳增值税了，还要缴纳营业税的话，就出现重复纳税情况，因为项目的合同额比较大，毛利率本身就不高，采购部分占的比重最大，所以按采购收入部分缴纳营业税对工程利润影响巨大，对公司十分不利。情况二是业主代扣代缴营业税，分包商拿公司开具总包发票的完税凭证抵扣税费开具分包发票，公司在付该分包工程款中扣除代垫款项。如果先与发包商结算开具总包建安发票，与分包商结算慢，就会导致分包商无法抵扣营业税款，导致双重纳营业税。情况三是分包商先开具分包发票，总包商拿分包商的完税凭证抵扣税款，开具总包发票，如果总包发票全部开具完以后，又有新的分包商工程的增量，新开的分包发票的营业税无法抵扣，也导致双重缴纳营业税。

（2）工程项目工程部分重复缴纳和多缴纳所得税的问题与分析

公司所得税上缴到国税，分公司的所得税由总部按收入、职工薪酬、资本总额综合比例分配到各个分公司，公司每月按分配表金额在抚顺市顺城区地方税务局缴纳。但是在各个施工现场，尤其是各个省的地税政策不同，对国家税务总局文件理解不同，在建筑业发票营业税改增值税前，有重复缴纳所得税的可能，在公司某加氢装置工程施工地，当地税务局提出对开具的建安发票，收取开具发票金额0.2%企业所得税，由于是公司交税，税票上打的是公司的名头，并且是地税，该税票无法在总部所在地北京的国税进行抵扣，造成所得税的重复缴纳。

总承包项目一般情况下工期都很长。税务审计时会检查各个施工单位对于《建造合同准则》的执行情况，是否按完工百分比法合理的确认收入，并按对应比例确认成本。按照会计准则的要求按照完工进度确认合同收入及结转相关的成本，产生的当期利润要在当期缴纳对应的税款，在现行的总承包项目中，甲方支付的工程款常常是小于完工进度，企业需要提前支付税款。工程设计公司资金本来就不雄厚，垫支大量税款，加重了企业负担。

（3）工程项目执行期间税务政策变革及税务局执行新文件的问题与分析

税务政策变化是一种很难避免的风险，甚至税务局人员变化，也是存在风险的，因为税务人员对某些文件的理解也不一致，有可能导致税费率的增加。在公司某加氢装置运行的第一年，经过与施工现场地方税务局沟通，公司提供了分公司及项目部成立相关文件就免缴了企业所得税，在项目运行的第二年，税务局更换了管理员与领导，根据对税务局新文件精神，对公司征收了企业所得税。

2工程项目税务问题的解决建议

（1）采购部分重复缴纳营业税的解决建议

解决上述工程项目重复缴纳营业税风险的第一种情况的办法是对合同材料设备部分和施工、设计部分进行分拆，签订两个合同，避免税务局认定合同为混合销售。从而避免双重纳税，但也不是绝对的，有些税务局，可能会对这种方法提出质疑，判定公司属于恶意拆分合同。但是根据现行的政策分析，合同分拆是必须的。解决上述工程项目重复缴纳营业税风险的第二种和第三种情况的办法是项目中的费控经理组织各个分包商及时准确的结算，从项目开始就做好结算准备，完成一部分就结算一部分，做到不丢项，不要等到工程完工后一起结算，最后一起结算会导致很多事情无法及时解决，耽误开具分包发票。

（2）工程部分重复缴纳和多缴纳所得税风险的解决建议

如果当地税务局要求在当地缴纳所得税，公司税务人员就拿出相关文件，根据对文件的理解，据以力争，积极与税务局进行沟通。如果沟通失败，与业主财务部积极沟通，因为业主一般都是当地的纳税大户，在税务局中，有一定的话语权和人脉关系，帮助协调解决。

根据《企业会计准则-建造合同》准则的规定，按照完工百分比法确认收入，关键在于完工百分比的确定，企业一般可采用已发生的成本与项目预计总成本之间的比例来确定，准则本身存在一定的可操作性，因为项目预计总成本随着项目施工的进度及市场行情的变化而变化，项目前期尽量保守的确认利润达到延迟交税的目的，故企业可以通过预计总成本来调节项目完工进度。

（3）税务政策变更及税务局执行新文件的解决建议

根据税务局一般的征收管理惯例，税务局对已开具的建安发票以后期间的新增税率和税目不再追缴税款。一般情况，项目刚开始与税务局进行沟通的税率是相对合理的，优惠政策比较多，最有效的办法就是尽快与业主结算，及时开具建安发票，即使以后期间税率提高，也只是对工程合同的未开票部分进行缴纳较高的税率，从而规避部分风险。

3结束语

综上所述，企业税务管理在整个企业管理中发挥着重大作用，它为企业节约成本，进行资源合理配置，保证企业合理向前发展，推动企业目标的实现。要想企业税务管理能够充分的发挥作用，必须将企业税务管理中存在的问题找出来，并加以解决，这样才能保证企业的经济效益最大化。

参考文献：

[1]贾丽君.浅谈基建项目财务管理[J].中国管理信息化，2011（13）.

[2]卢家仪.财务管理[M].北京：清华大学出版社，2011.

作者简介：

张鹏，1984年2月出生，性别男，现工作单位中国石油集团东北炼化工程有限公司沈阳分公司（单位原名：中国寰球工程有限公司辽宁分公司），现职务财务资产部业务主管，研究生学历。

魏萌，1985年出生，性别女，现工作单位中油抚顺石化设备检测监理研究中心，现工作水质检测部门，本科学历