影响中国上市公司会计诚信的会计环境

白雪涛

“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”在会计行业诚信尤为重要，从业者要把坚守诚信作为会计工作的基本准则，诚信不仅是一种责任，更与企业的利益息息相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对于会计行业而言，诚信是财富，也是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有利于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以增加客户群，扩大实力，还可以使同行合作者增多，在合作中获得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。企业走向市场化与国际化的道路上诚信将是一张强大的通行证。信用经济是市场经济的本质，诚信就是信用经济的基础。资本市场上，如果会计诚信缺失必将会破坏资本市场的健康发展，影响证券等行业的发展。在过去几年的社会经济生活中不难发现，出现频率最高的词恐怕莫过于“诚信”二字了。讲诚信是市场经济的黄金规则。市场经济是信用经济，信用是市场经济的基石。市场经济越发达越要求诚实守信，这是市场经济的内在要求。同时，诚信也是社会发展的要求，是企业制胜的法宝。那些成功的中外企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。

我国证券市场发展至今已有二十余年，会计造假事件从1992年“深圳原野公司”序幕后，相继又发生了“中诚”、“郑百文”、“红光实业”等案件，直至2001年曝光的“银广厦”、“蓝田股份”将我国上市公司财务舞弊推向了顶峰。针对这一系列的会计造假案件，我国证券监管部门采取了很多相应的措施，但是并没有有效遏止上市公司会计造假事件的发生。可见，会计诚信制度的建设不是一朝一夕就可以完成的，它涉及到了政治、经济、文化等各个领域，需要多方面的努力和配合。

我国上市公司会计诚信缺失的问题日趋严重化，在我国市场经济日益发展的情况下，会计诚信也面临了新的挑战，面对这些问题，我国研究人员也对影响会计诚信的会计环境进行了研究和分析。

会计外部环境，是指社会政治、经济、法律和文化中同会计相关的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法规制度、社会文化背景等因素。最主要有以下几方面：

（1）经济环境是影响会计的经济因素，它是影响会计的一个最复杂、最重要的环境因素，主要包括：经济体制、经济发展水平、证券市场的发达程度、企业组织形式和资金筹措手段、国际间的经济交往程度(开放程度)、其他经济因素(包括经济的历史原因、企业规模大小、特别经济现象以及偶发事件等)等。经济环境对会计诚信有很大影响，如市场经济本身就是信用经济，伦理经济，在这种经济体制下，人们对诚信有很高的要求。

（2）政治环境是影响会计的政治因素。它是由作为实体国家，作为观念的政治思想和作为活动的政治实践等方面组成。其中，国家政权机关是政治的基本内容，政治作为一种阶级斗争现象，主要是通过不同阶级与国家的关系体现出来的，各个阶级的利益、目的，都只有通过国家这种形式才能实现，至于最终能否实现，则取决于各阶段的特定历史地位和一般的历史规律。政治环境也是影响会计诚信的重要因素，一定的政治活动、政治利益都会对会计诚信产生一定的影响

（3）法律环境是影响会计的法律因素，法律体现统治阶级意志、由国家制定或认可，并以国家强制力保证实施的行为规范的总和。法律作为一种特殊的行为规范，它所调整的是人与人之间的关系。法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法治的方针等。中国要建立社会主义市场经济体制，市场经济是法治经济，现代企业要依法经营，依法进行管理。要建立比较完善的社会主义市场经济体制，需要加强经济立法，建立和完善适应社会主义市场经济体制的，包括法律、行政法、地方行政法规和行政规章制度的法律体系。完善的法律法规对规范会计诚信有重大影响。

（4）教育文化环境是影响会计的教育文化因素，它包括的内容很多，如文学艺术、新闻出版、广播电视、群众性的娱乐活动、世界观、理想信念、道德风俗、传统思维方式、价值观念、文化水平、教育普及情况、教育制度、教育的适应性等等。其中最重要的是社会的保守主义、保密程度、不信任和宿命论的程度，以及人们对企业经营的会计职业本身的看法和态度，会计人员是处于一定的社会环境中，会受到文化的影响。文化的渗透力是巨大的，一定的文化环境对会计诚信也会有深层次的影响。

会计内部环境，是指影响会计发展的内部因素，主要包括以下几方面：

（1）公司内部治理：我国公司法规定的“三会四权”制衡机制实际上就是公司的内部治理，就是通过公司法人治理结构实施的治理活动。内部治理在一定情况下是公司治理的核心。良好的公司治理可以保证企业的财务报告系统和审计系统向股东会、董事会、监事会及外界提供和披露系统的、及时的和准确的信息，保证经营者很好地履行对股东的说明责任，尽到作为受托者的义务。公司内部治理一定程度上可以约束和管理企业经营者的行为，并且可以通过业绩评价和目标约東激励经营者努力工作。企业经营者诚信对会计诚信有很大的影响，良好的公司内部治理可以促进企业经营者的诚信，同时也促进了会计诚信建设。

（2）内部控制制度是企业为了保证经济业务活动的有效进行，保证资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。它是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它贯穿于经营管理的全过程，包括环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、检查监督等要素，并受公司董事会、管理层及其他人员的影响。内部控制制度的完善与否对会计诚信也有不可忽视的作用。

（3）企业的主观因素，为了业绩考核而编制虚假会计信息，我国现行的企业业绩的考核办法，一般以财务指标为基础，如利润计划的完成情况、投资报酬率、产值、销售收入、资产周转率、销售利润率等，而这些财务指标的计算无不涉及到会计数据。经营业绩考核的结果，不仅关系到相关投资者、债权人、主管部门及社会公众对企业总体经营情况的评价，还关系到企业领导的“政绩”和利益。这就诱使某些企业为了在经营业绩考核中得到较高的评价，谋求不正当的经济利益或为得到升迁，而示意甚至指使会计人员对会计报表进行粉饰，编制虚假会计信息。为了获取信贷资金和商业信用而制造虚假会计信息众所周知，在市场经济发展到今天的情况下，银行等金融机构已经成为自负盈亏的企业单位，以前存在的种种政策性贷款已经逐渐消失。出于风险考虑和自我保护的需要，金融机构都不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。这就追使某些信誉不佳和效益不好的企业，为了获得金融机构的信贷资金或其他相关环节的供应商(如原材料供应商)的商业信用，对其会计报表乔装打扮，使得会计信息严重失真。为了减少纳税而制造虚假会计信息会计利润与税收利润是关联而不相同的两个概念，企业应交的所得税是在会计利润的基础上，通过调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以该企业适用的所得税税率而得出的。因此，会计利润便成为了企业缴纳税金时的重要依据，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等不同目的，一些企业便会对会计报表进行粉饰。当然，也有少数企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。

（4）会计人员的素质，一个企业科学管理的关键是必须具备高素质的人才。在知识经济时代，是以人为本的时代，企业内部人员的素质关系到企业的发展。企业人员包括企业管理层和企业一般人员。和会计信息相关的人员有单位主要负责人和会计人员。会计人员的素质对一个企业至关重要。会计人员的素质包括会计人员的会计观念和会计知识以及处理各种复杂交易和事项的能力。尤其是会计人员的职业道德素质，是影响会计诚信的重要因素。

会计与会计环境之间的关系并不是单向的。一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，某些新的会计方法也可以改变相应的会计环境，会计日益成为促进或阻碍会计环境(包括经济)发展的重要力量。由此可见，会计并不是只被动接受会计环境的影响，人类完全可以运用会计能动地推进社会的发展。会计诚信建设也深受会计环境的影响。