上市公司如何利用财务软件提高合并报表编制效率

林少俊

摘要：根据《2020年度中国上市公司披露时间调研报告》分析和解读，目前中国上市公司年报披露压线交卷现象严重，年报披露不及时，不仅影响股价、企业诚信，也影响投资者信心、市场情绪，年报披露提速已是大家共同的愿望。但由于上市公司会计人员素质参差不齐、行业间关联交易频繁、股权架构复杂，使得上市公司合并报表的编制，效率低、效果差，重复编制频率高，严重影响上市公司对外披露时间安排，基于此，本文以用友NC6.5系统（以下简称NC系统）为例，对财务软件编制合并报表的前期系统配置、合并编制流程、内部交易采集对账及抵消、调整等要点进行分解，最终实现NC系统一键合并。

关键字：上市公司合并报表  信息化系统  用友NC

一、合并报表编制概述

（一）合并报表编制概念

合并报表的编制是根据集团组织架构，在纳入合并范围的个别财务报表数据进行汇总的基础上，将属于集团内部的关联交易业务或事项识别出来作为抵消、调整数据源，然后以汇总后个别财务报表项目进行调整、抵消，最终合并编制而成。所以，在编制合并财务报表前需要获取子公司的相关数据资料，其中最核心的财务数据即是个别财务报表数据和内部交易数据。

（二）影响合并编表编制效率原因

1、会计人素质不同，人工判断影响编制效率

对于合并报表编制中的会计工作来说，本身就是一项逻辑严谨、操作复杂的工作，而且大多数会计人员理论与实际操作脱节。

实际业务中，上市公司合并一般采取逐级合并方式编制，一级合并报表编制质量依赖于下属二级子集团合并报表编制质量，对于合并报表中存在的特殊事项，不同会计人员持不同的处理意见，在未梳理合并工作模型及方法情况下，通常由会计人员通过经验判断处理，特殊事项错误处理，往往影响集团层面编制合并报表效率。 

2、复杂的关联交易识别及计量

大型集团企业发展一般涉及上下游产业，而内部上下游产业交易对企业的发展起到诸如降低经营成本，优化资产配置，提高企业核心竞争力，有助于实现集团的战略目标。而在编制合并报表过程中，上下游关联方及关联事项识别及认定、关联金额确认及计量、未实现销售毛利计算以及关联交易事项状态资产负债表日后持续跟踪等，都影响合并报表编制效率及质量。

3、企业的股权结构较为复杂

由于存在集团内部资源整，对某企业交叉持股或多家企业分别持股的股权结构，使投资关系复杂，由此合并过程中产生少数股东权益难以计量、还原，导致在编制合并报表时，部分报表披露项目抵销不充分，形成合并报表信息存在差异。

二、NC系统编制合并报表前期准备工作

（一）优化核算体系，单户报表可100%自动出具

统一会计政策，优化科目结构，满足单户报表项目的自动获取。以现有科目体系与法定披露的报表项目进行匹配，形成集团统一的核算科目体系标准。

（二）优化核算规范，让关联交易数据更加容易自动采集

优化核算规范，包括关联交易模式，现金流结算方式，损益核算方式等多方面优化数据源头，下文以介绍关联交易模式为例展开。搭建NC系统企业内部关联交易模型，采取以下三个步骤: 1、根据公司业务模式，整理识别涉及内部关联交易的科目范围；2、根据纳入合并范围单位清单，形成内部客商档案；3、内部关联交易相关科目与内部客商核算设置核算必填项，明晰表达关联交易的内容及交易对象。

（三）梳理组织架构及合并报表项目科目关系映射

根据纳入合并范围单位清单，设置合并报表组织体系、股权投资关系，包括持股比例、投资日期、设置合并工作底稿“长期股权投资明细表”、“少数股东权益变动明细表”，为母子公司股权调整、抵消、少数股东权益确认做准备。 

根据业务抵消、调整关系，分别建立合并报表科目与内部关联交易科目间的映射关系，实现抵消、调整分录自动反写至合并报表，单户汇总数据加上抵消、调整数据等于汇总后合并报表数据。

三、NC系统编制合并报表流程图

为了实现数据来源连贯、可追溯，NC系统采取层层合并方式编制集团级合并报表，编制报表所需要设置的角色流程如下：

末级单位：填报报表→内部交易采集及对账→报表审核→报表上报

中间级合并单位：填报报表→内部交易采集及对账→报表审核→汇总本级及下级数据→编制本级抵消调整分录→生成中间级合并报表→报表上报

集团级单位：制定报表编制规则及合并模型→下发报表→填报报表→内部交易采集及对账→报表审核→汇总下级数据→编制集团抵消调整分录→生成合并报表

从上述流程可知，合并报表编制最核心环节是内部交易采集、对账及抵消调整分录。

四、NC系统编制合并报表内部交易采集及数据抵消方案

对于长期股权投资调整抵消，根据工作底稿“长期股权投资明细表”，使用NC系统预制模板（个别报表成本法转权益法、长期股权投资的抵销、投资收益的抵销）实现调整抵消，以下重点分析内部交易采集、抵消及少数股东权益调整逻辑：

（一）内部债权债务、现金流抵消逻辑

根据“二、NC系统编制合并报表前期准备工作”第二项内容，在前期系统上线，通过关联方科目+内部客商为组合维度，实现往来、现金流自动采集，并在内部交易表采集数据时实现自动对账，差异实时反馈，对账具体逻辑：本方单位债权合计金额应该等于对方单位债务合计金额；本方现金流流入应当等于对方现金流流出。

（二）未实现销售毛利抵消逻辑

根据“二、NC系统编制合并报表前期准备工作”第二项内容，实现关联交易数据采集，其中收入100%自动提取，根据收入=存货+成本，对于成本、未实现销售毛利抵消逻辑如下：

内部未实现损益的计算非常复杂，组织架构不同合并模型也不同，一般企业的处理方式有:

简化处理一：内部单位间两两简单抵销，不做成本还原，加工企业产成品视同无存货，成本抵消金额等于对方收入确认金额；

简化处理二：企业合并报表人员根据以往经验得到集团内部销售毛利率，计算内部未实现损益进行抵销；

复杂处理三：先假设所有内部交易利润均实现；以期末存货余额为基础，根据各主要材料在生产过程中的单耗折算出期末在产品及产成品中含有的各材料余额，再根据该材料内部采购比例计算期末原材料、在产品、产成品中含有的该材料余额中属于内部采购部分；该材料内部采购部分乘以该材料内部交易毛利率重新计算未实现损益，并将未实现损益从对应的其他业务成本活主营业务成本中重新调整出来，抵销相应的存货。

    企业应该根据重要性水平，选择符合本单位内部未实现损益抵消逻辑。

（四）少数股东权益变动系统调整逻辑

设置工作底稿“少数股东权益变动明细表”，工作底稿中的数据可以用以下公式来表示：

公式：期末少数股东权益=期初少数股东权益+当期少数股东损益-当期少数股东普通股股利分配±大股东对少数股东权益的收购、赎回金额，其中：

期初少数股东权益：可以使用NC系统MSELECT函数自动提取上年期末数据；

当期少数股东损益：根据子公司中少数股东所享有的净利润按股权比率进行计算；

当期少数股东普通股股利分配：根据子公司中的分红金额按股权比率进行计算；

大股东对少数股东权益的收购、赎回金额：通过分析母公司报表数据取得；

五、结束语

在NC系统财务建设优化核算的基础上，制定统一、标准、规范的报表合并规则，实现合并报表所需要的信息资源可以及时、全面、准确地获取，构建一套对账及合并抵消模型，满足集团高效、准确地完成各层级、全口径的合并抵消，并不断培训及系统优化，提升各层级财务人员合并报表编制水平，轻松实现集团合并报表自动化。

参考文献

[1]关于关联交易及其披露的几个问题 .尹小平.财会学习. 2018（12）

[2]试析编制集团企业合并报表的影响因素及对策 .谢安.财会学习. 2020（02）