建立服务型的内部审计机构

郑伟

内部审计是根据国家相关法律法规和本企业的规章制度，对企业的各项经济活动定期地进行监督和考察，并协助管理部门组织经营的一项活动。受目前大基建及房地产企业的影响，建材市场需求不足，导致铁矿石价格大幅下滑，行业竞争日趋激烈，企业管理水平的高低成为企业取得经济效益的关键因素。加强企业内部审计，对于提高企业管理水平和经济效益具有十分重要的作用。内部审计工作要做好，除要发挥内审工作的约束、监督和评价职能外，还要充分发挥其管理服务的职能，从而推动企业健康持续发展。

一、内部审计服务职能的主要体现

日常的内部审计，强调审计监督多，审计服务职能少。甚至有人认为，审计就是查出企业的违规、违纪和作弊行为，这是对内部审计的片面理解。内部审计工作不仅是指对财务工作的监督管理，更重要的是为企业管理层组织管理企业内部活动时提供有参考价值的意见和合理的建议。内部审计可以通过事前、事中和事后控制为管理层的决策、计划、控制提供依据，通过全过程“参与式审计”来为企业提供多层次、全方位的服务，并以此来体现审计价值。为了充分体现内部审计工作的服务职能，审计人员和被审计单位通常通过协商、座谈等相对平等、友好的方式来共同分析问题，并对问题的具体解决办法进行深入地探讨。因此，在内审工作中，审计人员要转变传统的工作理念，逐步转变内部审计的工作职能，将审计目的与企业内部管理目标进行紧密地结合，从企业的根本利益出发，尽最大努力为企业创造更多的价值。只有先从思想上增强为企业服务的意识，才能更好地实现“增值服务”的职能，为企业带来更多的效益。我对内部审计服务职能的理解从以下三个方面阐述。

（一）为管理层做出正确决策和优化管理服务

传统意义的内部审计须及时、准确地向企业管理层报告关于差错防弊、资产保护等方面的信息,针对公司内控制度和生产经营中的薄弱环节,提出建设性的改进意见和建议,有利于管理层更加有效的管理和控制企业的各项经营活动,以便最大程度上提高企业内部经济效益。

一般年初根据公司的年度预算生产经营计划，梳理出工作的关键环节和工作重点，内审部门针对容易出现漏洞，可能造成成本浪费、内控失效的环节和事项，通过科学论证，及时、准确、客观地提出审计问题，从管理角度提出可行性建议和改进措施，上报公司管理层，及时进行修正并堵塞漏洞。

（二）提高企业管理水平、增加经济效益

内部审计要本着审计问题与解决问题相结合的方式，审计中发现的问题，一定要找出出现问题的根源，针对出现的问题，要与被审计单位做充分的沟通，让其明白出现问题的症结，帮助其制定好解决方案和办法。比如：物资出入库管理，严格执行交旧换新，防止多领虚增当期成本；资金管理要实行岗位分离，资金支付操作员与管理员分别操作，防止一人代办，避免资金丢失；制定定期与销售客户对账制度，防止业务员要回货款不上交公司财务入账等。

（三）审计监督是服务的一种形式

公司稳步推进审计监督向咨询服务延伸，通过提供建议、培训等具体可行的方式,为企业增值、防控风险管理和提高效益而努力。通过专项审计调查,公司管理层可为经营决策找到政策上和经济上的论证,进而在对重大经营业务、项目投资等方面实施风险评估,以防止决策失误、避免经济损失。针对日常生产经营中具有普遍性、倾向性的问题时,提出具有符合公司实际情况的改进建议和意见,有利于管理层做出正确的决策。

二、做好内部审计服务职能的措施

    作为一个经济监督部门，审计工作的服务是有特定内涵的。监督与服务，存在辩证统一关系，即不能只讲监督，放弃服务，这样会导致被审计者产生对抗情绪，不利于解决问题；又不能事无巨细的服务，服务要以严格的监督为前提。如何发挥好服务职能，结合本人的工作实践，谈以下几点看法。

（一）正确处理好监督与服务的关系

通常把审计与被审计简单的理解为检查与被检查的关系，审计人员以检查财务账簿为主线，查出问题后延深审计。个别单位或部门在实际业务中存在钻空子、违规违章等现象，审计结果会侵犯其利益，所以对审计带有某种抵触情绪，想方设法逃避审计。因此造成审计与被审计对象之间的矛盾。

但是通过审计工作促进了被审计单位规范规章制度、提高工作效率，堵塞审计中的漏洞，达到了提高管理水平和经济效益的目的后，被审计单位逐渐认识到审计与被审计目标的一致性，达成审计监督是审计服务的认知，这就是新形势下的审计服务。

（二）夯实审计服务意识，更好服务于企业发展

要做好审计服务，要求审计人员不但要有扎实的业务功底、缜密的职业思维判断能力和宏观政策理论水平，对查出的问题做到定性准确，把握得当，而且更要以建设性审计理念开展工作，对审计中发现的问题及问题线索，善于从宏观和全局的角度去考虑和把握，为被审计单位改善管理，增加经济效益提出可操作、有价值的建议。只有这样，才能真正实现审计服务于企业经济发展的目标。

（三）常规审计中发挥审计服务职能

内部审计是通过对企业内部单位进行常规或专项审计工作来实现其职能的。虽然在实际工作中，审计人员查的是一笔笔资金，一项项业务，一个个项目，这些都是局部问题。但我们不能被这些常规业务所限制，要用全局的、战略的观点去分析问题的本质和产生的原因。要善于从资金流中发现管理上存在的漏洞，通过对大量常规信息的分析，综合归纳出具有全局性、有建设性的防止问题重复发生的措施，为管理层提供完善制度、改进管理方面的建议，促进企业建立健全内部控制制度。

（四）抓住审计重点，促进审计服务落地

内部审计作为企业的管理和监督部门，应积极参与企业的管理，对各单位内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行审计评价；对资产、负债、损益及其经营管理活动进行全方位审计；对重大异常情况进行专项审计；对建设项目竣工决算和工程预结算情况进行跟踪审计；对各单位领导人员离任经济责任情况审计。因此，我们要抓住公司关注的重点和员工反映强烈的事项，进行核实、澄清反映不实问题，深挖潜在问题，达到完善企业管理经营措施的目的。

（五）管理审计和效益审计相结合

随着我国现代企业制度的建立，以及经济全球化，市场竞争压力越来越大，迫使企业管理者更加关注管理力度，防范经营风险。由此决定了内部审计工作从单纯的查错纠弊向管理审计和效益审计的转变。通过审计监督，促进企业建立健全各项管理制度、内部控制机制，推动生产经营管理走上规范化、制度化的轨道。达到通过管理提升效益的目的。

（六）将事前审计做为工作的重点

内部审计的目的在于完善企业内部控制，防范风险，促进经济效益的提高。作为熟知企业内情的内部审计人员，要责无旁贷地参与事前决策，通过日常掌握的信息和原审计中发现的不完备之处，向决策者提供准确的依据和建议，使之尽快修改完善。由于事前、事中审计比事后审计更能防患于未然。因此，审计工作必须向前延伸，对管理行为实施全过程监控，为企业经营者和投资者提供服务。我们要注重审前调研，详细了解被审计单位的基本情况，熟悉其财务管理制度、内控制度、采购、销售等各项制度和工作流程，确保审计方案的科学性和针对性。

（七）审计素养的提升是实现审计服务的关键

随着企业经营范围多元化，内外部交易业务量的增大，管理活动日趋复杂等，这就要求打造一支过硬的审计队伍。审计人员不仅要熟悉企业生产经营和管理活动，还要成为懂专业、会管理的专业人才。因此提高审计人员专业知识是保证审计工作质量的前提，审计人员不仅要掌握财税知识、审计知识、金融知识、会计电算化等财经法律法规。还要提高专业技能，不断提高审计人员的综合素养，做到知识上水平，学历上台阶。审计人员运用专业知识的能力提高了，才能挖掘出深层次的问题，提出有价值、有针对性和操作性强的建议；才能被企业管理层采纳，内部审计的服务职能才能得以充分发挥。

因此，我认为审计监督和审计服务并不矛盾，而是一种辩证统一的关系，所以建立服务型的内审机构，突出服务意识，监督工作才能更加到位，审计工作在整个企业管理中才能发挥更大的作用。

郑伟（1972.10），男 汉族 山东淄博，本科，高级会计师