成本控制新思维——战略成本管理

江悦琪

摘要：战略层次的成本管理是从企业整体经营战略出发精心的成本管理，也就是为提高企业竞争优势而进行的成本管理。通过价值链分析，使企业了解价值活动关系，找出增值和不增值作业。通过战略成本动因分析，从成本结构形成的角度，寻找对企业影响最大的战略成本动因，进而确定战略层次成本管理的突破口。战术层次的成本管理是局部的、阶段性的成本管理，也是对成本管理战略的实施。战术成本管理也要进行成本动因分析，即作业成本动因分析。传统成本管理都是战术层次的成本管理，但战术成本管理并不等同于传统成本管理。这是因为战术成本管理是在成本管理战略指导下进行的，其中贯穿着战略思想，他注重对成本发生原因的分析，从本源着手控制成本。

关键词：战略成本管理；战略成本管理目标；基本方法

在世界经济一体化的进程中，企业面临着国内外两个市场的竞争压力，这就要求企业不能只将将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，而要同时关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。这一管理理念体现在管理方式上，便催生了上世纪80年代的管理革命――战略管理，而战略成本管理是经济和竞争发展的必然，它必将对企业的发展产生深远的影响，任何企业都不能对它的作用视而不见。

一、战略成本管理的内涵及内容

1、战略成本管理的内涵

战略成本管理把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间。因此，战略成本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，由此形成价值链的各种战略。

2、战略成本管理的内容

战略成本管理从成本角度分析、选择和优化企业战略，是企业战略中的成本侧面。从战略理论可以看出，不论企业采取何种战略，成本问题始终是企业战略制定、选择和实施过程中需要考虑的重点问题。如何利用成本战略为企业赢得成本优势和竞争优势，不但是企业战略管理的重要内容，而且构成了战略成本管理的根本出发点。

战略成本管理是对成本实施控制的战略。它是在确定成本战略之后，为提高成本管理的有效性，而对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。成本控制战略以成本管理全过程为主线，强调的是成本控制措施的构造与选择。价值链分析、成本动因分析、成本规划与设计以及作业成本管理都是以长期成本降低为目的，立足于具体实施层面上的战略成本管理措施。这个层面上的成本战略旨在构造一个基础宽泛、效用持久的长期性降低成本的实施体系，并以此体系为依托，运用一系列成本管理方法，最终实现企业竞争所必需的成本优势。

二、战略成本管理的应用研究

1、战略成本管理应用研究的意义

从理论意义上讲，战略成本管理强调的是成本管理的战略性和长期性，是对成本会计和管理会计的理论的发展和延伸。从现实意义上讲，战略成本管理有利于更新成本管理的观念，它的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果，其研究与实施有利于改善和加强企业经营管理。它是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本管理的必然要求。战略成本管理的研究与应用可以使企业管理能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。

2、从国际情况来看，我国战略成本管理的应用前景

从发达国家的经验来看，战略成本管理在一批自动化程度高、技术装备先进、管理水平较好的现代企业中已经取得了良好的运行效果；但是，基于我国企业技术装备落后、自动化程度低和管理水平呈多层次的情况，战略成本管理能够正常应用并且发挥较好的效果则是个问题。

2001年12月我国已经正式加入WTO，因此，我国企业必须保持技术不断进步、成本管理观念的不断更新，入世对我国企业来说，是一个巨大的机遇，但也将面临更加激烈的竞争。从国际大环境来看，我国企业要在全球竞争中营造和取得竞争优势，摆在企业界面前的一道难题就是战略成本管理的积极应用。从应用上来说，战略成本管理对企业的优劣势进行深入的分析，发掘企业的成本驱动因素，运用价值链明确企业的战略方向，为企业的有的放矢创造本企业独有的竞争优势，就需要从战略的，宏观的角度进行了。

尽管在实际应用战略成本管理的过程中还存在许多问题，需要我们进一步研究和探讨，我国应用战略成本管理也还没有取得应有的良好效果，但理论上战略成本管理理念确实可以给企业带来可观的经济效益，是科学的，可行的。而我国企业只有在不断完善成本管理体系和科学管理等方面下大功夫，将自身的成本与国际上同类企业的成本水平进行比较，才能不断通过加强成本管理来更有效地降低成本，增加企业的长期竞争力，即使是局部应用战略成本管理，也会对促进企业管理水平的提高，增强企业的竞争力，起着积极的推动作用。随着战略成本观念的不断改进和会计准则的逐步完善，部分具有运用战略成本法条件的企业，或者企业中的某一部门可以先行实践，不一定要等全面符合条件后再实施。

从长期来看，战略成本管的使用可以提高企业竞争，增加企业效益；而企业竞争力的提高、效益的增加，又会促进技术、装备及自动化水平的提高，从而为战略成本管理的实施提供更广阔的天地。因此，从部分到全体，逐步形成良性循环，对我国战略成本管理不失为一条可行之径。

三、战略成本管理的现实意义

战略成本管理的实质是寻求成本优势。研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义：

1、是建立和完善现代成本管理体系的必然要求。战略成本管理突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，是全过程、全环节和全方位管理，是商品使用价值和价值相结合的管理，是经济和技术相结合的管理，有利于企业正确地进行成本预测、决策并选择企业的经营战略。

2、有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。企业采用何种成本战略，取决于企业整体的经营策略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。

3、有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理不仅在理论上取得了丰硕的成果，而且实践中也非常受重视。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是提高企业的竞争力不可或缺的部分。正确引进和运用战略成本管理，关系到企业经营管理的改善和加强。

总之，把企业战略成本管理作为当前成本管理理论与方法研究的重点，从理论意义上，既是将战略管理理论和成本管理理论结合起来的边缘领域研究，又是在新的竞争环境下对成本管理理论的进一步深化，有助于现代成本管理理论和方法体系的完善；从实践意义上，为企业的持续协调发展和获取竞争优势提供了具有可操作性的模型框架，有助于增强我国企业战略管理的有效性，同时也有助于解决当前我国企业实施战略性改组普遍面临的战略成本管理问题。

参考文献

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