浅谈企业税收筹划的风险与防范

马玉婷

摘要：随着我国市场经济的飞速发展，税收筹划得到林社会各界人士的普遍认可，逐步成为降低企业纳税负担，实现企业价值最大化的重要工具。然而，由于存在诸多不确定因素，税收筹划在为企业带来节税利益的同时，也存在着相当程度的风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果往往事与愿违。不仅不能减轻纳税负担，反而会被税务机关认定为偷税等违法行为，从而损害企业的纳税信誉，对企业的长远发展产生影响。

关键词：税收筹划；纳税筹划风险

一、税收筹划和税收筹划风险的含义

1、税收筹划的含义

尽管经历了很长阶段的研究，对于税收筹划的概念依然难以做出一个准确的定论，学者们都有着各自的观点。有学者认为:“税收筹划是纳税人通过对其行为进行管理安排，尽量使其缴纳最低的税额。”通过进一步研究，又有人从广义的概念上提出税收筹划不光包含节税筹划，还包括合理的避税筹划、税负转嫁和实现涉税零风险。为进行更全面和更深入的叙述，我们在此采用广义的税收筹划的概念。

2、税收筹划风险的含义

税收筹划风险是指企业在组织本企业的税收筹划时由于很多无法确定因素的存在，致使税收筹划方案偏离原来的既定目标和没有达到预期的效果，甚至是违反相应的税收法律制度等而发生的各种损失的可能性。

二、税收筹划风险的特点

1、税收筹划风险具有主观相关性

受经济发展的制约和历史条件的限制，我国的税收法律存在着诸多不完善之处，因此，常常有相对滞后性的条款对法律法规进行补充说明。而在一项补充尚未得到公认的实践时，这就造成部分税收法规政策，不同的筹划人员和企业管理有着不同的认识与理解。在一般情况下，企业税收筹划方案成功的概率与企业的相关筹划人员的专业素质联系紧密，而难以保障所有财务人员和管理者能够全面掌握税收的相关法律和政策与技能。[]因而，税收筹划风险具有主观相关性。

2、税收筹划风险的不确定性

税收筹划风险作为风险的一个类别遵循着风险的特质，而风险都是客观存在且难以做出准确判断，风险本质上的不确定性在客观上也决定了税收筹划风险的不确定性。社会经济环境在不断变化，政策法规也随这经济环境的变动不断变化修改，企业内部筹划人员对政策难以达到完全一致的程度，税务机关的执法力度在不同的空间和时间都不同，这些因素都会造成税收筹划风险的不确定性。

3、税收筹划风险的可度量性

虽然风险具有不确定性，但是万事万物都有其发展规律，随着人们风险意识逐步增强和，人们已经可以对风险进行评估。度量税收筹划风险就是对筹划方案的未来结果的预测，虽然是对未来不确定性进行预测，但是影响税收筹划风险的风险因素能够借鉴以往的经验和数据，并利用一定的统计模型来对风险进行估算，最后对其可能产生的结果进行有效的分析，就能选择最优方案来进行控制。

三、企业税收筹划风险的成因

1、税收筹划风险产生的客观原因

（1）政策变化导致税收筹划方案设计不合理

随着我国市场经济经济的蓬勃发展，国家政策也在不断地变革，因而政策在不同时期往往呈现出不同的状态。一般而言，税收筹划方案的合法性和合理性是税收筹划成功的前提，税收筹划的成功与否与税收筹划人员的认知水平和业务素质息息相关，而由于我国目前尚处于税收筹划发展得初级阶段，相关的纳税筹划人员难以对近期所出台的税收政策变动做出正确反应，税收筹划人员对这些政策的变动未理解透彻很可能会造成税收筹划方案的不合理甚至是不合法，税收筹划风险也随之产生。

2、税收筹划风险产生的主观原因

（1）筹划人员的有限理性

当前我国税收法规种类较多政策频繁变动，存在大量的补充条款，税收筹划方案需要随着经济形式的不断变化进行不断修正和完善。进行合理合法的税收筹划要求具体经办人员对相关税收法律法规和财会知识有全面的认识。不但要掌握当前的税收法律政策，还需时刻关注国家出台的相关补充条款。但现阶段大部分税收筹划人员对税收筹划的认识具有局限性，专业素养和业务水平普遍不高，对相关法律法规理解较为肤浅，难以掌握最新的政策变动导向。在很多情况下，可能相关人员主观上没有涉嫌偷逃税款，而由于缺乏正确认识，其实际纳税行为却已触犯了法律，从而给企业带来巨大损失。

四、企业税收筹划风险的防范对策

1、关注财税政策的变化，建立税收信息资源库

开展税收筹划设计筹划方案的基本前提是准确理解和把握税收政策。然而，现今我国税制建设仍有待完善，税收政策层次较多、数量庞大且变化迅速，在实际工作中掌握起来难度较大。因此，企业应建立税收信息资源库，对企业经常涉及的税收法律法规归档储存，时刻跟踪政策变化，及时更新出台政策，从而更好地应对税收政策的变化。

2、提高企业内部税收筹划人员的综合素质

通常，企业税收筹划成功与否严重依赖于税收筹划人员，因此，降低企业税收筹划风险的关键是要求企业税收筹划人员，在全面了解与经营、投资、筹资活动相关的税收法规及处理惯例的同时，深入研究适用于本企业的各项规定，正确把握税法变动趋势。同时税收筹划人员应具备较高的专业素养和良好的职业操守，从而处理好国家与企业、企业与个人间的关系。

3、综合衡量筹划方案，降低风险

企业所制定的税收筹划方案通常会综合各方面进行权衡，顾及到企业的整体投资和经营策略，不局限于某个纳税事项或税种，也不完全着眼于节税的目的。选择方案应该是使企业价值最大化的方案，而非单纯的税负最轻方案。实施税收筹划方案因其他因素变化而变化，在实施过程中常常会产生预期之外的额外费用。因此，要综合考虑企业面临的各类因素才能真正降低税收筹划风险。

4、保持税收筹划方案适度的灵活性

企业在制定税收筹划方案时，要注意保持其灵活性。由于税收政策随经济形势而变化，税收筹划的主客观条件也随之发生改变。企业在进行税收筹划同时，要依据自身经营战略方案和本地区的税收法规保持筹划方案的灵活性，依据国家税制相关政策对企业的应税事项做出及时调整。发生变化时，管理者要重新审查和评估税收筹划方案，以便及时更新税收筹划的内容。并采取相应措施以分散风险，保证税收筹划方案的顺利实现。

参考文献

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