借鉴国外税务审计经验完善我国税务审计制度研究

张茂良

提要|税务审计工作是促进和强化税收工作的重要手段，在各国都受到重视，其在增强纳税意识、治理税务腐败以及维护税法等方面具有重要作用，针对于国内税务审计的现状，笔者提出借鉴国外的税务审计经验，通过学习国外经验来完善我国税务审计，解决税务审计中出现的问题，推动我国税务审计水平的不断提高。

关键词|国外税务审计税务审计制度制度研究

中图分类号|F239.1

作者信息|张茂良（1963—），男，陕西富平人，大学学历，陕西省行政学院讲师，注册税务师，主要研究税法和会计教学，710068。

税务审计是税务机关根据缴纳税务人或机关所提供的有关税务方面的信息，按照相关法律政策，对其一段时间内的纳税情况和缴纳数额的准确性和真实性进行审核评定的过程。其更深一层的工作意义在于能够通过审核纳税人的纳税情况，来发现税务部门征收税款过程中出现的问题，并提出相应意见，促进税务工作的不断提高，因而从本质上来说，税务审计是一项税务管理工作。税务审计作为监控税源的一项重要手段，在很多国家都得到了广泛应用，有的国家的税务审计制度已经趋于完善，这对于正处在税务审计制度建设中的中国来说，是一笔不错的财富，因而有必要加强对国外税务审计的研究，以借鉴其优秀经验完善我国的税务审计制度。

一、我国税务审计发展概况

税务审计工作在国家税务管理中具有重要地位，其对于提高国家税务工作管理水平，提高税收管理质量具有重要作用。我国的税务审计工作虽然已经取得了一定的发展，但在现实管理中还是存在很多问题有待解决，这些问题主要涉及以下几个方面：一是我国税务审计工作的管理体制还不够完善。目前我国的税务审计工作还缺少必要的法律支持，因而导致税务审计部分的执行审计工作时所具有的强制力不足，导致审计工作常遇到很多阻扰，影响税务审计工作的进一步开展。而在税务审计工作内部，由于管理体制的不完善，使得税务审计工作人员自身的工作自觉性不足，在工作过程中缺少统一执行标准，使得工作人员的审计工作并不能真实反映纳税人的纳税情况；二是对税务审计工作的重视不够。由于税务审计工作所面对的工作十分繁多，因而有部分审计人员在工作中多采取应付态度，对于纳税人提供的和税务机关所掌握的资料没有认真进行审核阅读，导致很多税务问题没有被及时发现，阻碍了税收和审计工作的发展；三是税务审计人员的自身素质较为欠缺。税务审计工作不仅工作量大，而且工作技术含量较高，很多审计工作需要用到专业的会计或审核技术，像是内控测试技术、复核技术、抽样技术等等，而目前从事审计工作的人员一般都不具备这方面的知识技能，且在审计培训方面，也没有增加这些方面的内容，导致税务审计工作的质量大大下降。

二、国外税务审计的发展概况

（一）注重税务管理策略研究

税务管理战略是近年来，很多西方国家在进行税务审计时所采取的一种管理策略，并将税务审计作为税务管理策略中的重要措施，以提高国家税务管理水平。在税务审计的具体实施方面，一是实施分类审计策略。在税务审计上，有的发达国家会根据纳税人自身的经营特点或纳税情况，对纳税人进行一定的区分，并对不同的纳税人采取不同税务审计策略，这样能够提高税务审计工作的针对性，提高工作效率。而在具体分类标准的设置上，虽然各国之间具体的税务审计工作不同，但是以下几条标准是对纳税人进行区分时的基本，包括根据纳税人是否存在国际税务标准，将纳税人分为跨国税务审计和国内税务审计两种，其中对于国内企业，税务审计的重点应该是放在销售收入隐瞒问题上，而对于跨国公司，税务审计则更应该关注公司的国家税务遵从情况。同时，还可根据纳税人的企业性质对纳税人进行区分，例如酒吧、饭店、广告商、运输业、会计事务所、宾馆等可以划分到服务业纳税人一类中。这种分类式管理有利于提高税务审计的工作效率，优化税务审计的资源配置，从而提高审计工作的效益。

（二）注重专业化审计人员的培养

正如上面所提到的，税务审计工作中有很多是需要专业知识和技术技能的，因而在审计人员的配置上，国外很多国家都配有与我国审计队伍不同的专业综合性强的审计队伍。例如美国国税局中就有几万工作人员负责税务审计工作，且这种工作的指派并不是由区税务局自身能够决定。而在人员分配上，国税局将这几万税务审计人员分为两类，一类是审计人员，一类是调查人员，其中审计人员主要负责对纳税对象提供的纳税报表以及其他资料进行日常调查和审核工作，而后者调查人员则是在审计人员的调查基础上，对存在纳税审计问题的对象进行进一步调查，这样分工合作能够提高审计工作的工作效率。同时由于审计人员与调查人员是不同的，也能够在一定程度上避免贪污的发生。同时美国国税局所选用的调查人员一般都是具有很高专业素质，并在各个方面都有突出能力的工作人员，这样能够保证调查工作顺利高效的完成。而荷兰税务部门在选择审计工作人员时，则要求审计人员必须具备税务、审计以及会计等三方面专业知识和技能，并对相应的职业经验和知识结构进行了规定，以保证所选拔出来的审计人员能够符合审计工作要求，保证了税务审计部门的人员素质的高水平。而加拿大对税务审计工作十分重视，其国家税务力量中有近三分之一的人员都在从事税务审计工作，从而大大增强了税务审计工作力度，并且在每个审计部门当中还为其配备了专业的审计师，以保证审计人员能够具备足够的专业知识来应对各种审计工作。澳大利亚为了保证税务审计工作的高质量，则对税务审计人员的资格审查较严，不仅对审计人员的学位、知识技能进行规定，还对其自身的纳税记录以及工作经验进行规定，只有符合所有条件的税务人员才能从事税务审计工作，并且其税务审计人员还会颁发相应的资格证，并且每三年就会对其资格证进行一定检查，若不符合要求则会吊销审计执照。

（三）注重税务审计工作的规范性

税务审计工作的规范对于一个国家税务审计的发展具有重要作用，税务审计从整体上来看主要可以分为以下几个程序，包括审计计划、执行审计、审计结论和报告等，在对这几个程序的管理上，各国都采取了相应的措施进行规范。例如，美国税务部门将审计工作程序主要分为三个阶段，第一阶段是对纳税申报表进行选择分类，审计人员需要将纳税人的信息输入到计算机当中，由计算机完成对纳税人信息的标准化处理。第二阶段是对纳税申报表进行审计，而报表的审计首先要通过在上一步上电脑的标准化条件，对于符合条件的申报表才可将其移送到专业审计部门进行进一步的审计处理，而对于不符合条件的申报表则会将其打回，并给予相应的惩罚。第三阶段是对审计结果进行处理，符合初步申报条件的申报表会交由专业审计人员进行审计处理，这里的审计人员都是经过严格的筛选程序和培训过程挑选出来的，其审计工作也是通过这些人员之间的专业协作完成的，这些环节的专业化都保证了审计结果的质量，并根据结果进行相应处理。对税务审计程序进行规范是为了保证所有纳税人能够得到平等对待，保证审计工作的一致性，保证审计结果的准确性，并能够确保审计计划得到强力执行。

三、国外经验对我国税务审计的启示

从我国税务审计的发展现状来看，国外审计工作对我国税务审计建设的启示主要在以下几个方面：

（一）加强税务管理策略研究

税务管理策略是事关国家税务工作长远发展的重要计划，而税务审计作为税务管理的重要部分，要想提高我国的税务审计就要加强对税务管理策略的研究。在分析国内外环境的基础上，结合我国税务战略目标，制定出具有针对性和管理策略，为我国的税务管理发展提供方向。

（二）加强审计人才培养

审计人员的素质和数量决定了税务审计工作的质量，从国外的经验来看，高质量的税务审计离不开大量高质量审计人员的共同协作，因而我国应该加紧税务审计人才的培养工作。从审计人员数量上来看，我国各级税务管理人员都会承担一定的审计工作，不论是国税总局还是各地级税务管理部门中都有对各自所管区域内进行审计工作的人员配置，因而从总数上来说，我国目前的审计人员数量是足够的。但从审计人员自身的素质来看，我国目前对各类审计人员的管理水平较低，其自身专业素质参差不齐，尤其是地方审计人员的专业知识储备和技能不够，导致我国审计人员素质还处在低水平阶段。而随着我国涉税事物的不断发展，跨国经济的不断发展，对审计人员的素质要求也会越来越高，因而应该加紧我国审计人员素质培养，通过专业化培训工作提高当前审计人员的自身素质，同时适当提高审计人员的准入门槛，保证审计人员素质水平在一个较高的位置上。并且为了满足跨国公司和大型企业对审计工作的需求，税务审计部门还可通过成立专家小组的形式为这些企业提供审计服务，以满足日益复杂化的审计工作对审计人员的需求。

（三）加紧规范国内审计程序

虽然在审计程序方面，我国先后制定了相关的规程，但对内资企业审计程序上还没有进行明确的规定，因而为了完善税务审计制度，国家应该加紧相关税务审计程序方面的立法工作，增强税务审计的权威性，并对各类税务审计程序进行规范，并针对不同的纳税人制定不同的审计程序，保证审计人员在从事审计工作时能够有相关的规程进行参照。同时，税务部门还要在现有条件基础上加紧对审计软件的开发工作，将审计工作中的准备、分析、实施等环节纳入到电子审计流程当中，实现审计工作的标准化，通过电子自动控制的方式来严格把握申报资格，减少人为因素对审计资格的影响。同时在选案方面，税务部门还可借鉴美国的审计经验，适当引入函数分析法、机构通报和他人举报等做法，以提高对审计对象选取的效率。同时，在审计程序的规范方面，还可借鉴国外风险管理的方式，将风险管理模式应用到税务审计当中，提高审计工作的有效性和针对性。

（四）建立行业涉税指标

对涉税指标进行建立的意义就在于一是审计人员能够借助涉税指标在审计开始前对相关企业的运作进行了解，帮助审计人员建立相关审计工作方向；二是在审计企业不能提供相关涉税资料的情况下，审计部门可以根据行业涉税指标来确定该企业的纳税项目和纳税数额，并且从总体上看，行业涉税指标的建立能够帮助提高企业纳税的诚信度。而行业涉税指标的建立主要来源于以下几个方面，一是税务部门在日常税务管理中所收集到的有关企业或行业信息，二是税务审计部门在从事审计工作过程中收集到的行业信息，三是其他相关部门在处理有关工作时所收集到的行业信息。随着我国审计工作的不断发展，行业涉税指标在整个税务审计中所起的作用也将越来越重要。尤其是我国目前分税种纳税评估体系的建立，需要借助于行业涉税指标来不断提升税务审计工作效率。因此，我国税务部门应该加紧建立相关行业涉税指标，推动我国新纳税体系的发展。

结语：

通过对国外税务审计进行研究，能够有助于为我国税务审计当前发展所面临的问题提供解决方向，完善我国税务审计制度，推动我国税务审计建设发展。从上面的分析可以看出，介于国外税务审计的发展经验，我国应该尽量规范和建立相关审计程序，培养和引进税务审计人才，建立行业涉税指标，这样才能促进我国税务审计的不断发展和完善。

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(责任编辑:张莉）