A公司税收筹划研究

陈春琪

摘要:目前，在经济全球化和市场经济的不断推进下，制造业内部面临着严峻的挑战。税收作为企业现金流的重要组成部分，对企业利润有着重要的影响。采用科学合理的纳税规划方法来避免纳税风险，减轻纳税压力，可以有效增加公司收益。

本文以中小型通用设备制造企业A公司作为研究对象，综合运用案例分析法、比较分析法对涉税情况进行深入研究，提出针对性的税收筹划方案，以此来帮助减轻税收负担，提升其经济效益，进一步提升企业的竞争力。

关键词：税收，纳税规划，筹划方案

一、A公司概况及税收筹划现状分析

A公司成立于2010年，注册资本1.8亿元，占地面积共700亩，建筑面积22万平方米。主要从事机械零配件、铸件产品和仓储物流设备、农业机械的生产和销售，为下游专用设备制造行业、风能原动设备制造业等行业提供高质量的机械零配件和铸件产品。

A公司2017-2019年公司总资产、所有者权益总额持续增长，连续三年营业收入超过3亿元人民币。A公司主要财务指标如下，单位：万元

2017-2019资产是77224.47、89827.26、98845.71，负债是38636.61、47530.71、55631.64，股东权益是38587.86、42296.57、43214.07，营业收入是48857.18、58245.02、45589.98，营业成本是37448.31、45558.47、37229.96，营业税金及附加是464.61、515.21、399.75

由此可以看出，A公司近三年来，资产总额、负债总额和股东权益总额都有不同程度的增长。A公司的主营业务发展良好。A公司今年来成本支出虽数额上有所下降，但下降幅度低于收入的下降幅度，这表明公司的实际成本呈上升趋势，对A公司而言，在收入一定的前提下，必须加强对成本费用的控制。

通过对A公司上述财务数据的分析，可以看出该公司整体发展趋势良好，但面对经济大环境不景气等问题，A公司急需进行合理有效的税收筹划。

二、A公司涉税情况分析

从A公司业务流程上看，其需要缴纳的税种涉及增值税、企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、印花税、城镇土地使用税，增值税占比最高，有必要对A公司的增值税重点关注。

A公司是中小型民营企业，以下从增值税、企业所得税、其他税种三个方面进行分析。A公司的材料采购是公司生产经营的重要环节。但由于小规模纳税人

不能提供增值税专用发票，导致A公司无法抵扣相应的进项税额，致使A公司增值税的税负过重，从长远来看，这种方式并不利于节省成本。在企业生产经营的销售环节，销售方式的选择和销售收入的确认时间都会对当期销售收入产生影响，进而影响税负。A公司产品销售主要以直接收款为主，有少量的赊销和预收货款业务，因此可以利用此项规定进行相关增值税的税收筹划，延迟缴纳税款，提高公司资金的时间价值。

2019年随着国家进一步深化财税体制改革，由于财务人员对财税政策把握不到位，导致构建厂房发生的60万元的进项税额没有在2019年4月及时进行抵扣处理，在税务人员提醒后于2019年6月进行进项税额抵扣。这样产生了1个月的时间差，影响了资金的使用效率。

在货款结算方式方面，由于A公司有稳定的下游客户，且多长期合作，故未催促客户还款。而公司普遍在货物发出时便确认收入，缴纳企业所得税，导致企业流动资金被过多占用，使公司丧失了这部分资金的时间价值。

三、A公司税收筹划方案设计

首先A公司在进行税收筹划方案设计时，应首先明确方案设定的目标是什么。第一是减少直接税款支出，降低企业税负。第二是延迟纳税义务，获取资金时间价值最大化。第三是遵纪守法，减少税务风险。第四是平衡收入和税负，实现企业价值最大化。

增值税是A公司的主要税种，每年缴纳的增值税占据全年应纳税额的65%左右，通过分析可知A公司的增值税存在巨大的税收筹划空间。

假定A公司从一般纳税人处购买货物，开具13%税率增值税专用发票的单价是P1，从小规模纳税人购买货物，对方可以提供3%税率税务局代开增值税专用发票的单价是P2，从小规模纳税人处购买货物，不能开具增值税专用发票的单价是P3。可抵扣进项P1/(1+13%)*13%、P2/(1+3%)*3%，城建税及教育附加P1/(1+13%)*13%*10%、P2/(1+3%)*3%*10%，单位总成本P1-P1/(1+13%)*13%*

(1+10%)=0.873P1、P2-P2/(1+3%)*3%*(1+10%)=0.968P2

从中可以看出，若采购单价为P1的产品，可扣除P1/(1+13%)*13%进项税额及P1/(1+13%)*13%*10%的附加费用，企业最后需要负担的总成本为0.873P1；若采购单价为P2的产品，扣除P2/(1+3%)*3%进项税额及P2/(1+3%)*3%*10%的附加费用，企业最后需要负担的总成本为0.968P2;若采购单价为P3的产品因为没有任何可以扣除的项目，企业最后需要负担的总成本为P3.等式一：令0.873P1=P3，整理得P1=1.145P3，等式二：令0.873P1=0.968P2，整理得P1=1.108P2，等式三：令0.968P2=P3整理得P2=1.033P3

企业采购业务筹划效果分析

	A公司	B公司	C公司
企业购货成本	100万元.	92.25 万元	88.8万元
对企业税费的影响	增值税进项：100/1.13*0.13=11.5万元 附加税费：11.5*10%=1.15万元	增值税进项： 92.5/1.03*0.03-2.69万 附加税费：2.69*10%=0.27	增值税进项: 0 附加税费: 0
企业现金流出情况	100-11.5-1.15=87.35万元	92.25-2.69-0.27=89.54 万元	88.8万元

从这笔业务分析看，对于A公司而言，从一般纳税人处购进原材料，取得增值税专用发票较为妥当，企业总现金流出最小，较从小规模纳税人B处采购商品节约2.19万元现金支出，比从小规模纳税人C处采购节约1.45万元现金流出，且可获得11.5万元的进项税抵扣。可见，从税负平衡点着手，分析企业实际负担来选择供货商的筹划方案是有效的。

可见A公司若能合理安排采购机械设备的时间，在税率变化前进行机器采购，会比原方案多获得25.97万元的增值税进项税款抵扣。公司购进货物用于非应税项目，通过税收筹划后，将比原方案节税15.53万元。

参考文献

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