简述有无追索权商业保理业务的联系与区别

徐兴红

摘要：随着我国商业保理行业的迅猛发展，保理业务已经成为企业融资的重要方式，商业保理业务又分为两种模式，分别为有追索权的商业保理业务和无追索权的商业保理业务，但商业保理在国内仍属于新兴行业，实务中有无追索权商业保理业务的合同签订、会计处理方式的描述比较少见，不同的保理商对如何进行保理合同签订和会计核算还存在着较大的争议。

本文主要从保理业务合同的签订和会计核算两个方面简述有无追索权商业保理业务的联系与区别。

关键字：商业保理 有无追索权 合同   会计处理

随着我国商业保理行业的迅猛发展，商业保理业务已经成为企业融资的重要方式，商业保理业务分为两种模式，分别为有追索权的商业保理业务和无追索权的商业保理业务，但商业保理在国内仍属于新兴行业，实务中有无追索权商业保理业务的合同签订、会计处理方式的描述比较少见，不同的保理商对如何进行保理合同签订和会计核算还存在着较大的争议。本文主要简述有无追索权商业保理业务合同签订和会计处理的联系与区别。

商业保理业务是指供应商将基于真实交易的应收账款转让给商业保理企业，由商业保理企业向其提供保理融资、销售分户账管理、应收账款催收、非商业性坏账担保、客户资信调查与评估商业保理有关的咨询服务。

一、有无追索权商业保理业务合同签订的联系与区别

合同签订是商业保理业务的起点，为明确合同双方的责任、恪守信用，商业保理业务双方需根据国家有关法律、法规，基于平等协商后，签订商业保理业务合同。有无追索权商业保理业务合同签订的联系与区别具体表现如下：

（一）联系

有无追索权商业保理业务合同均包含具体的服务范围、保理专户、转让的应收账款明细、保理融资利息及保理管理费用、保理融资款收取账户、宽期限等合同条款。

（二）区别

有追索权商业保理业务合同较无追索权商业保理业务合同区别主要为，有追索权商业保理业务合同甲方不承担债务人的信用风险。债务人无论何种原因到期不付款时，甲方均有权按照合同的约定向乙方进行追索，要求乙方退还甲方已经支付的保理融资本金、利息、管理费、违约金等，并在乙方付清全款后，将用于保理的应收账款反转给乙方。无追索权商业保理业务合同是指根据乙方申请，甲方会为债务人核定一个信用风险担保额度，并且在信用风险担保额度范围内承担债务人的信用风险。发生信用风险后，甲方在核定的信用风险额度担保范围内无权向乙方进行追偿。

无追索权商业保理业务合同较有追索权商业保理业务合同融资利率高、融资额度低，无追索权商业保理业务一般适用于关联企业之间。

二、有无追索权商业保理业务会计核算的联系与区别

会计准则中有无追索权商业保理业务会计核算的描述比较少，为探索有无追索权商业保理业务会计核算的规范性，提高会计信息的可比性，下面通过实务案例对有无追索权商业保理业务会计核算的联系与区别进行分析，具体如下：

（一）有追索权商业保理业务会计核算

A保理公司与B公司签订了一份有追索权的商业保理业务合同，B公司将对C公司的6500万元应收账款债权全部转让给A保理公司，保理融资金额为5000万元，期限12个月，融资年华利率为7%，C公司无论何种原因到期不付款时，A保理公司均有权按照合同的约定向B公司进行追索，要求B公司退还A保理公司已经支付的保理融资本金、利息、管理费、违约金等，并在B公司付清全款后，将用于保理的应收账款反转给B公司。融资保理款项发放、收回、利息等账务处理如下所述：

1、发放融资保理款时

开展商业保理业务时，A保理公司应按保理合同约定实际支付给B公司的融资款金额，借记“应收保理款-本金-有追索权”科目，贷记“银行存款”科目。

2、 融资款项到期时

保理合同约定的融资期满日，若回款金额等于B公司应归还的融资款，借记“银行存款”科目，贷记“应收保理款-本金-有追索权”科目。若回款金额大于B公司应归还的融资款，则借记“银行存款”科目，贷记“应收保理款-本金有追索权”“其他应付款-保理余款-有追索权”科目。将余款退回B公司，则借记“其他应付款-保理余款-有追索权”科目，贷记“银行存款”科目。

若回款金额小于B公司应归还的融资款，二者的差额转入逾期，借记“应收保理款-本金-逾期未偿还保理款”科目，贷记“应收保理款-本金-有追索权”科目。

向B公司追回未偿还保理本金，借记“银行存款”科目，贷记“应收保理款-本金-逾期未偿还保理款”科目。

3、保理融资款利息

按照保理合同约定支付的保理融资款和利率定期计算当期的保理利息收入，借记“应收保理款-应收保理利息-未到期保理利息”科目，贷记“主营业务收入-保理利息收入-有追索权”和“应交税费-应交增值税（销项税）”科目。在保理合同约定的到期日，B公司尚未还款的，在宽限期内借记“应收保理款-应收保理利息-宽限期利息”科目，贷记“主营业务收入-保理利息收入-有追索权”和“应交税费-应交增值税（销项税）”科目；逾期后，借记“应收保理款-应收保理利息-逾期保理利息”科目，贷记“主营业务收入-保理利息收入-有追索权”和“应交税费-应交增值税（销项税）”科目。

实际收到保理融资款利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收保理款-应收保理利息-未到期保理利息/宽限期利息/逾期保理利息”科目。

（二）无追索权商业保理业务会计核算

A保理公司与B公司为关联方，A保理公司与B公司签订了一份有追索权的商业保理业务合同，B公司将对C公司的6700万元应收账款债权全部转让给A保理公司，保理融资金额为6000万元，期限6个月，融资年华利率为10%，C公司发生信用风险后，A保理公司无权向B公司进行追偿。融资保理款项发放、收回、利息等账务处理如下所述：

1、发放融资款项时

按保理合同约定受让的应收账款金额，借记“应收保理款-本金-无追索权”科目,按照实际支付给B公司的融资款金额，贷记“银行存款”科目，前两项的差额贷记“未实现保理利息收入-无追索权”科目。

2、融资款项到期时

保理合同约定的融资期满日，若回款金额等于受让应收账款账面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收保理款-本金-无追索权”科目。至保理合同约定的融资期满日，若回款金额小于受让应收账款账面金额，二者差额部分转入逾期，借记“应收保理款-本金-逾期未偿还保理款”科目，贷记“应收保理款-本金-无追索权”科目。向债务人追回未偿还部分，借记“银行存款”，贷记“应收保理款-本金-逾期未偿还保理款”科目，如在法定追偿期仍无法追回，核销坏账，借记“营业外支出”，贷记“应收保理款-本金-逾期未偿还保理款”科目。

3、保理融资款利息

按照保理合同约定的保理融资款和利率计算当期的保理利息收入，折价受让应收账款的，借记“未实现保理利息收入-无追索权”科目，贷记“主营业务收入-保理利息收入-无追索权”“应交税费-应交增值税（销项税）”科目；按合同约定另行支付保理利息的，借记“应收保理款-应收保理利息-未到期保理息”科目，贷记“主营业务收入-保理利息收入-无追索权”和“应交税费-应交增值税（销项税）”科目。

在保理合同约定的到期日，未收到保理利息的，在宽限期内借记“应收保理款-应收保理利息-宽限期利息”科目，贷记“主营业务收入-保理利息收入-无追索权”和“应交税费-应交增值税（销项税）”科目；逾期后，借记“应收保理款-应收保理利息-逾期保理利息”科目，贷记“主营业务收入-保理利息收入-无追索权”和“应交税费-应交增值税（销项税）”科目。实际收到保理融资款利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收保理款-应收保理利息-未到期保理利息/宽限期利息/逾期保理利息”科目，如在法定追偿期仍无法追回，核销坏账，借记“营业外支出”，贷记“应收保理款-应收保理利息-未到期保理利息/宽限期利息/逾期保理利息”科目。

根据对上述两个案例会计核算的分析可见，有无追索权商业保理业务的会计核算均包括三个阶段，会计科目均涉及应收保理款（本金）、应收保理款（利息）；无追索权商业保理业务在发放保理款时需计算出未实现保理利息收入，随着应收款的收回逐步摊销。

在对上述有无追索权商业保理业务财务核算的比较过程中，希望能够帮助广大财务人员在商业保理实务中进行规范的会计处理，减少各自为政的会计核算模式，提高不同保理公司之间会计信息的可比性，进一步推进保理行业财务核算的规范性。

作者简介：徐兴红，女，汉，注册会计师/授薪合伙人，发债及上市公司的年报审计，苏亚金诚会计师事务所盐城分所

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