破产企业清算注销中涉及的相关税收优惠政策

王琦

摘要：企业如果终止经营，就要到相关部门办理注销手续。在办理注销手续之前，企业要按照《中华人民共和国公司法》的相关规定对企业进行清算，完成清算期经济业务的账务处理和税务处理。只有完成清算期的财税处理，才可以到工商、银行、税务等部门办理注销手续。

关键词：破产企业；清算注销；税收优惠政策

引言

2021年政府工作报告在回顾“十三五”取得的历史成就的基础上，提出将坚持创新在建设中的核心地位，推动经济发展，壮大新兴产业，运用市场化机制激励企业创新，在税收优惠方面给予支持。2022年政府工作报告提出，“要深入实施创新驱动发展战略，巩固壮大实体经济根基”。党的二十大报告提出，“提高科技成果转化和产业化水平”。在此背景下，对我国相关税收优惠政策如何影响企业创新的机理进行研究，以最大程度地发挥税收优惠的激励作用，具有重要的理论与实现意义。

1公司破产清算

公司破产是指由于经营不善或因市场环境变化而导致公司严重亏损、资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力，从而使公司不能再继续经营。公司破产清算由债权人或债务人申请，由人民法院裁定宣告破产清算，具体业务依据《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《破产法》）的相关规定处理。在破产程序中由人民法院指定的破产管理人负责接管和清算公司的所有财产，其向人民法院报告工作,并接受债权人会议、债权人委员会的监督。由破产管理人负责制订关于债务人财产的管理方案、破产财产的变价处理及分配方案。

2企业清算的账务处理

企业进入清算期，清算组首先要接管清算企业全部财产，并对清算期发生的经济业务进行相关账务处理。清算期的会计账户设置与经营期会计账户的设置有所不同，可以在经营期的基础上增加、取消或合并一些账户，可以新增设置的账户有“清算费用”“土地转让收益”“清算损益”；可以取消设置的账户有“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“长期待摊费用”；由于清算报表简单化，可以把长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等投资类账户合并入投资账户。下面举例说明企业清算过程中的账务处理。

3破产企业清算注销处理要点

3.1清算企业的所得税处理

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，并按照法定税率计算清算所得税。清算所得是指企业全部资产的可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。以前年度发生的亏损，符合税法规定的弥补期限的，清算期可以继续弥补，计算清算所得时可以减除可以弥补的以前年度的亏损。

3.2雇员和股东的涉税事项

企业员工在清算过程中收到的生活补助和一次性补偿金，要缴纳个人所得税，对于破产企业的一次性安置费可以免征个人所得税。企业股东分为法人股东和个人股东，如果清算中还有剩余财产可供股东分配，则要按股东出资比例进行剩余财产分配。对于法人股东用分到的剩余财产减去初始投资成本和股息所得（留存收益*投资比例）作为投资资产转让所得，缴纳企业所得税；对于个人股东对收到的剩余财产要按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

3.3放宽破产企业的财产损失税前抵扣政策

特别是允许破产企业的应收款项，经诉讼确权且执行不能之后，都可以税前扣除。研究是否能对破产企业放宽或取消“与生产经营不相关财产损失不得税前扣除”这条限制，让历史潜亏能顺利抵税。对破产企业实行优惠税率。可以一刀切，实行比如5%，或10%之类的统一税率，也可以按普通债权清偿率来设定税率。比如普通债权清偿率在10%以下，按3%计缴，清算率在10%-50%的，按10%计缴等等，如此之类。适当限制破产企业简易注销的适用范围。一方面笔者建议要对破产企业清算期所得税实行优惠政策，但另一方面，也建议要严肃税法，规范破产企业简易注销程序的适用范围。

3.4非破产清算企业清算所得税计算风险分析

（1）可变现价值的确认。清算期间资产的可变现价值，应根据纳税人提供的资产评估报告确定，如果纳税人不能提供评估报告，税务部门可以根据《国家发展改革委国家税务总局关于开展涉税财物价格认定工作的指导意见》（发改价格〔2010〕770号）规定，与同级政府价格主管部门共同开展涉税财物价格认定工作，并出具《涉税财物价格认定协助书》，政府价格主管部门设立的价格认证机构受理后，应在约定期限内出具《涉税财物价格认定结论书》，经税务机关认可后，可作为计税或确定抵税财物价格的依据。（2）资产计税基础的确定。计算资产处置损益时应减除资产的计税基础，资产的计税基础是取得资产所支付的历史成本，与清算时会计核算的账面价值很可能不同，应注意税会差异的调整。

3.5差异化实施税收优惠政策

国有企业相对于非国有企业而言具有更为宽松的融资环境和较好的资金状况，税收优惠对于非国有的高新技术企业具有更显著的创新激励效果，因此要对非国有企业在创新领域加大支持力度。通过对地区异质性文献的分析发现，税收优惠对于我国东部地区的企业比中西部地区的企业在创新激励效果上更为显著。因此，税收政策应综合考虑到我国东部、中部、西部的地区差异，可以根据他们的自然资源状况、经济发展水平和当前技术发展程度来实现税收制度的差异化管理。例如，上海自贸区的人才引进战略，是税收优惠差异化实施的一个较为成功的案例，同样，也可以在中西部地区进行人才引进，对于引进的技术型人才的个税进行相应的减免。同时，还可以针对中西部地区的特殊发展现状，针对性地制定能够促进当地高新技术企业创新的相关政策，促进该地区有能力有想法的企业积极创新。采取差异化措施能够促进各地区协调发展和帮助中西部地区企业创新。

3.6打好研发税收政策组合拳

不仅要关注各项优惠政策的效果，更要注意到税收政策组合间的替代作用。许多企业同时享受税基式减免和税率式减免这两类税收优惠，因此这两者之间存在的负向交互作用不容忽视。如研发费用加计扣除对融资约束水平高的企业更具有激励作用，但是随着融资约束水平的提高，加速折旧政策与税率优惠政策之间的替代作用增强，会削弱研发税收优惠政策的作用效果。因此，政府使用研发税收优惠政策组合激励企业研发时，应关注政策之间的一致性，减少政策间替代效应，以放大政策激励效果。

结束语

在破产企业管理实务中，许多债权人、甚至是法院不理解：为什么企业都破产了，还会出现巨额企业所得税。而不少管理人则是困惑于清算期企业所得税要如何准确计算。本文从简到繁，通过不同案例，逐步揭示出巨额清算期企业所得税出现的原因，并推导出清算期企业所得税计算的完整公式，证明了因为计算过于复杂，从而导致实务中难以准确申报及缴纳清算期企业所得税之论点，也就顺理成章地提出，期望相关部门针对破产企业出台清算期企业所得税的精简版计缴方法，以方便广大破产管理人实务操作。

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