浅析我国建设工程审计现状与全过程跟踪审计

毕建辉

摘要：全过程投资控制对确保工程项目审计目标的实现具有重要意义。本文基于跟踪审计视角，按照设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段，分析我国建设项目全过程投资控制的关键节点，希望为类似我国工程全过程投资控制管理实践提供参考。

关键词：建设工程；审计现状；全过程；跟踪审计

引言

近年来，社会经济的稳步发展，在很大程度上带动了我国建设工程事业的进步，但随着建设工程企业的增多，企业与企业之间的竞争越发激烈。企业要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，就必须重视工程建设期间的成本控制工作。然而，就实际情况来看，许多企业在建设工程成本管理方面存在较大的问题，如预算管理控制效果不佳、施工成本控制不力、监管不力以及难以有效发挥成本审计的作用等。因此，为促进企业自身的长远发展，建设工程企业必须加大对建设工程成本管理和工程审计的重视力度，着力解决建设工程成本管理中存在的问题，提高成本管理工作的质量。

1问题线索挖掘的方式方法

1.1主动预警风险，服务项目管理

项目开工建设前，通过对以往审计案例的研究，总结归纳项目管理过程中的高风险点，梳理出建设程序履行不严格、招投标制度执行不严格、概预算执行和投资控制不严格、项目关键管理环节失控、项目管理制度执行不严格、工程质量问题等6类项目管理问题，深入分析项目管理中存在的关键堵点和管理漏洞，并提出了一系列完善措施，形成审计专报，为政府投资决策提供依据。

1.2注重现场检查，关注合同履行情况

现场审计过程中，关注投标承诺事项的履行情况，着重关注施工单位是否存在擅自变更项目管理人员的问题，深入施工现场，通过检查施工资料、核实现场管理人员、与投标文件比对等方式，检查是否存在擅自变更施工管理人员问题，对人员发生变更的进一步检查是否履行了变更备案手续。比如，在万宝湖水体综合治理工程现场审计、跟踪监督过程中，缺少施工员，且上岗人员均没有资格证书，不满足合同约定，项目部人员更换未履行变更备案手续。

2建设工程成本审计要点

要想全面控制建设工程成本，提升企业的经济效益，建设工程企业除了要加强成本管理，还要充分把握设计概算审计、施工图预算审计、合同价以及工程量清单计价审计等环节的要点。

2.1设计概算审计

在设计概算审计方面，建设工程企业要针对建设工程前期规划展开全面审查，并对项目工程是否与建设决策相符、相关指标是否与立项批文相符等进行重点审查。同时，建设工程企业还要认真核算各项预算费用，避免成本费用重复计算、错算漏算等问题，确保建设工程各项成本均在合理的范围内。

2.2施工图预算审计

在施工图预算审计工作中，建设工程企业要重点对施工图预算中材料数量、材料价格、人员费用等进行审查，判断计算依据是否合规、科学，且须保证各项预算和施工图纸之间的一致性。建设工程企业还要在对施工图预算进行审计的基础上，仔细查看各施工环节的资料内容，核实各项施工成本费用，确保建设工程各项成本费用均处于可控范围。

2.3合同价及工程量清单计价审计

合同价审计涉及固定总价合同审查、可调价格合同审查、成本＋酬金合同审查等工作。在合同价审计过程中，建设工程企业需对合同价是否处于合理范围进行重点审查，分析判断各项成本开支的真实性。此外，为提高建设工程成本控制效果，建设工程企业还要加强对工程量清单计价的审计，并重点审查清单计价工程是否合规、招标期间实体消耗是否准确、标底编制是否与国家清单计价规范相符以及投标报价水平的高低等内容。建设工程企业要通过审计工程量清单计价，对工程量计算得科学与否进行全面评价，并评估各项成本费用预算是否合理，使建设资金成本得到有效控制。总之，建设工程企业需按照规范要求做好合同价及工程量清单计价审计工作，为建设工程的顺利开展和工程成本控制目标的实现提供保障。

3经责审计视角下我国建设项目管理

3.1对内部工程审计的促进作用

经过多年、多轮次的省属我国经责审计，通过对基本建设项目制度建立和健全、项目报批程序、采购招标制度执行、建设资金支付、建设项目管理情况的审查，特别对多发问题的招标与投标、合同签订与履行、变更与价款结算等关键环节的重点审查，各我国在常态化、全覆盖的经责审计促进下，普遍加强了竣工结算审计、有重点地开展施工阶段造价跟踪审计，结合外部经责审计的关注点及反映的问题，逐步推进我国建设工程管理审计，将建设工程审计范围逐步延伸至建设工程各个阶段，涵盖全过程。随着各高校内部控制制度的完善，已经加强了工程项目建设过程的技术经济活动和建设管理行为的内部监督，涉及有关程序合规性的问题已逐步减少，涉及价款结算的内外勾结高估冒算情况也少有发生。

3.2现阶段经责审计面对的新问题

在现阶段，以发展的理念，面对审计工作的新任务新要求，构建审计新格局，审计机关在经责审计上与时俱进，在基本建设项目管理情况审计上关注的面、关注的层次也在不断调整、不断提升，这种转变带给审计的是需要面对复杂多样的管理机制、面对具有专业化的被审单位人员、面对深层次的风险点，面对合规合法外衣下暗箱操作、徇私舞弊、利益输送等隐藏性问题。经责审计应开拓思路，更系统、更深入、更细致的揭示问题、发现根源。近期两所我国的经责审计，一所是整合、完善布局的基本建设持续投入，融合中的分散、多样化管理；另一所是利用置换代建、自建投入相结合的搬迁校区建设，集中力量的统一管理。但有一同感，就是如无经责审计的外部压力，学校内部各职能部门很难统一协调，无法提供涉及多部门的建设工程全过程管理的完整基础资料，也无法形成基于合同为主线的“横到两边、纵到两头”的有效的基础数据，更无法从业务层面对建设工程实现有效全面管理和监控。深层次地反映出整个学校建设工程中各职能部门之间缺乏有效的沟通和协作，缺乏全局观念，具体体现在：工程项目管理部门工程的管理不到位，招标部门招投标缺乏有效控制，财务部门工程付款环节把关不严，审计部门履行职责的失位或越位。从内部审计和专业角度看，大部分我国从业务层面内部控制的需要，明确了报发改委审批的基本建设项目归口基建部门和保持正常运行的维修、维护项目归口后勤部门，并从部门内部实现了不相容岗位分离，岗位职责明确，形成了内部的有效运行机制。但建设工程是一复杂的系统工程，在整个工程项目从立项、实施、竣工交付或完成，还涉及学校财务、招标、法务、审计、国资等多个职能部门，不是单纯依赖工程管理部门就能独立完成整个项目，这也不符合内部控制的要求。从单位层面内部控制的需要，上述职能部门的管理或监督等关键岗位是相互分离的，是建设项目实施的几个关键环节，工程归口管理部门是在其他职能部门业务基础上完成整个项目管理的，由于部门之间信息的不对等、沟通不及时，在项目实施过程中对各自职责权限理解的偏颇，造成职责交叉、缺失或权责过于集中，出现推诿扯皮现象。这是我国治理中权责不对等而管理者又缺乏担当意识造成的，是我国治理中亟待解决的问题。

结语

综上，随着我国外部环境的变化、经济活动出现的新特点和治理过程管理要求的提高，从对单位领导干部履职尽责的角度，从审计发现问题直接责任认定的角度，让领导干部充分认识个人在经济活动中应承担的职责，为学校规范运行，良性发展，认真对待审计发现问题并推动问题整改，深层次梳理体制、机制、制度上存在的障碍、缺陷、漏洞，完善内部治理，增强整体免疫能力。

参考文献

[1]张玲.建设工程全过程造价审计与造价控制探析[J].中国新技术新产品,2019(22):120-121.

作者简介：姓名: 毕建辉；性别：男；籍贯（精确到省县）：山东省威海市高区；民族：汉；学历：本科；出生年月:1984年6月13日；职称：工程师；学历：本科；专业或研究方向：土木工程 建筑施工