ZL贸易公司纳税筹划方案

张娜

摘要：在企业的经营发展过程中，纳税筹划在企业会计核算中具有重要的应用体现，将税收筹划应用在企业会计核算中，能够使企业减轻税负并获得更可观的收入和利润。因此，我们在日常经营时要最大限度发挥税收筹划的价值，根据企业的自身的经营发展情况合理制定税收筹划方案，以便助企业减轻税负，使其能够长远发展。

关键词：企业；纳税筹划；企业税收；

企业要在合法的基础上降低税收缴纳金额。通过对ZL贸易公司业务的了解，希望本文能够对该公司的纳税筹划提供一些帮助。

一、ZL贸易公司整体概况

ZL贸易公司主要经营进口商品。公司经营范围涵盖货物或技术进出口;批发、零售、网上销售;仓储服务，经营、营通货物道路运输。公司经营范围广，因此需要缴纳的税费种类多，其中包括有增值税、企业所得税、消费税、印花税等。

二、纳税筹划方案设计

（一）增值税纳税筹划

ZL贸易公司为增值税一般纳税人

1、销售商品采用不同促销方法的纳税筹划

企业采取折扣方式销售货物，且销售额和折扣额分别注明在同一张发票上的“金额”栏里边的，选取折扣后的销售额计算增值税。否则计算增值税时折扣额不可从销售额中扣除。

除了折扣销售外，企业促销经常使用的方法还有销售折扣、实物折扣、返还现金等方式，下面简要分析下另外三种促销方式对企业纳税的影响。

销售折扣是在销货后，不得从销售额中减除，应按全额计征增值税。因此这种方式加重了企业的税收负担。如贸易公司与购货方签订合同，金额为5万元（不含增值税），合同中协商明确付款期限为30天。如果在十天内付款，赠与对方不含税金额20%的销售折扣；若对方在30天内付款，不享有折扣。该货物适用的增值税税率为13%。

方案一：采取销售折扣方式。则贸易公司增值税的销项税额为0.65万元（5*13%）。

方案二：采取折扣销售方式。贸易公司将该批货物合同金额降至4万元（不含增值税），等同赠与对方20%的折扣。并通过协商后同意在合同中列明，购货方付款时间超过十天要加收1.13万元的滞纳金。此时，如果购货方在十天内付款，那么贸易公司的增值税销项税额为0.52（4*13%）万元。如果在十天后付款，则可另外收到1.13万元的滞纳金，以及全部价款和价外费用计算增值税销项税额0.65万元（[4+1.13/(1+13%）]*13%）。由此我们可以看出，方案二比方案一少缴纳或者晚缴纳增值税。我们站在纳税负担最小以及涉税资金时间价值最大化的角度应该选择方案二。

企业把自己生产、委托加工、购买的货物以实物折扣方式销售，则该实物的款项不能从销售额中扣除。

返还现金等同于企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以下的部分允许企业在计算应纳税所得额时扣除；大于年度利润总额12%的，允许企业从结转以后三年内计算的应纳税所得额中扣除。

根据以上的分析我们得出，企业进行促销时应当优先选择折扣销售的方式以减轻企业的税负，从而为企业带来更多的利润。

2、增值税纳税时机的纳税筹划

（1）筹划思路

通过赊销或分期收款方式销售货物的，纳税义务的发生时间是书面合同约定的收款日期；没有书面合同的、书面合同缺少收款日期的，纳税义务发生时间规定为发出货物的当天。

（2）筹划方案

贸易公司有三笔销售业务，应收商品款合计金额为20万元。其中，第一笔8万元，货到付款；第二笔5万元，两年后结清；第三笔7万元，一年后支付3万元，另外4万元两年后结清。以上金额均为不含增值税的价格。销售该商品适用的增值税税率为13%。

方案一：采取货到付款方式。合同中不列明购销或者分期收款结算的具体日期，税务机关判定该销售方式为直接收款方式。因此该业务发生当月涉及增值税销项税额为2.6万元（20*13%）。

方案二：采取赊销和分期收款方式销售货物。在合同中表明赊销和分期收款结算的具体日期。则第二笔和第三笔业务的纳税时间就推迟到了收到货款的当月。那么在业务发生当月贸易公司增值税销项税额仅包含第一笔业务发生带来的商品款金额为1.04万元（8*13%）。

（3）筹划评价

通过两个方案结果我们可以得出方案二比方案一在业务发生当月少缴纳1.56万元的增值税，延期缴纳了部分增值税，可以让企业充分利用资金的时间价值，从而使企业获利。

（二）消费税纳税筹划

1、通过降低价格来降低税率的纳税筹划

（1）筹划思路

啤酒每吨的出厂价格在3000元以上的（不含增值税），消费税为250元/吨；出厂价格在3000元以下的（不含3000元，不含增值税），消费税为220元/吨。

（2）筹划方案

贸易公司销售啤酒时，每吨出厂的价格为3010元（不含增值税），相关成本费用是2500元（不含增值税），且其准予抵扣的进项税额是300元，公司适用企业所得税税率25%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。

方案一：当啤酒出厂价格是3010元/吨时。销售1吨啤酒应纳增值税为91.3元。销售1吨啤酒应纳消费税为250元。应纳城市维护建设税和教育费附加为34.31元（（91.3+250）*（7%+3%））。销售每吨啤酒的税后利润为169.4元（（3010-2500-250-34.31）*（1-25%））。

方案二：当啤酒的出厂价格是2090元/吨时。销售1吨啤酒应纳增值税为88.7元（2090*13%-300）。销售1吨啤酒应纳消费税为220元。应纳城市维护建设税和教育费附加为30.87元（（88.7+220）*（7%+3%））。销售1吨啤酒的税后利润为179.35元（（2090-2500-220-30.87）*（1-25%））。

（3）筹划评价

根据分析我们可以看出方案二销售一吨啤酒比方案一少缴纳增值税2.6元，少缴纳消费税30元，少缴纳城市维护建设税和教育费附加3.26元），多获取税后利润9.95元。所以当每吨啤酒的销售价格稍微高于临界点时，将每吨啤酒的销售价格从临界点之上降到临界点之下，从而减少消费税税负，也可以使本企业的产品在价格上具有竞争力，从而使得销售数量也能够提升。

三、结论

综上所述，ZL贸易公司有很多的税收筹划的方式和方法可以采用，企业可以通过销售商品采用促销方法时选择折扣销售、增值税纳税时机要尽可能做到不提前缴纳等方法来减少增值税，另外可通过降低价格等方法来降低消费税，减轻公司的纳税负担。公司可以定期进行税务培训，让相关税务人员不断学习税收规定，依法纳税的同时，合理的避免因为一些不必要的原因而多缴税款。

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