浅谈企业内部会计控制

毛晓东

摘要：分析了中小型民营企业建立内部会计控制的意义，寻找在这方面存在问题，并提出了一些解决的对策。

关键词：企业内部会计控制意义、问题、解决对策

一、建立企业内部会计控制的意义

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施程序。为了促进各企业内部会计控制建设，加强内部会计监督、维护社会主义市场经济经济秩序，财政部自2001年6月22日起，陆续发布了一系列内部会计控制规范（试行或征求意见稿）。各企业根据《中华人民共和国会计法》和内部会计控制规范，已经或正在制定并实施本企业具体的内部会计控制制度，这对于确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行，保证企业战略经营管理目标的实现，保护企业财产的安全完整，确保会计信息的真实可靠，确保企业能及时发现和控制风险具有重大的现实意义。

二、企业内部会计控制的问题

一些企业特别是中小型民营企业由于经营规模较小，资本实力较差，发展时间不长，受自身体制和外部环影响较大，普遍存在重业务轻财务的现象，在内部会计控制存在一些薄弱环，内部控制的作用没有得到充分的发挥急待解决。

1、内部会计控制制度不健全

财务活动离不开规则，企业内部的各项财务活动，都应有一定的规则作为基础。内部会计控制制度是企业财务管理关键环节，企业能否搞好这项工作直接影响着财务管理，甚至整个企业管理成败。内部会计制度，对企业内部员工提供了一个指引，引导人们在进行各种财务活动时遵守规则。缺少了制度指引，企业经营活动和员工行为随意性大，就容易出现违背企业目标的行为和现象，整个财务活动因此也会出现一片混乱。

2、规章制度流于形式

企业建立内部会计控制制度是为了规范企业的生产经营活动和企业员工的行为，所以制定制度的意义就在于落实。然而，我国民营企业有相当一部分存在财务控制规章制度流于形式的问题，即使制定了财务控制的规章制度，但对规章制度的实施的重视不够，实际工作中经常不按规定办事，执行随意性强，久而久之，内部会计制度也就成为了一纸空文，被束之高阁，完全起不到约束作用。

3．绩评价缺失

有些中小型民营企业对业绩评价总体不足，没有了解业绩评价的重要性和必要性，很少实施业绩评价，即使实施业绩评价也是为了应付政府号召而做的一些应付性工作，加上长期以来财务指标是业绩评价的主要工具，在民营企业业绩评价中占统治地位，忽视了非财务指标的应用，存在着许多不足，因为财务指标是以会计数据为基础，而会计数据反映过去经营活动成果，难以对企业未来业绩进行预测，加上市场的瞬息万变，以及经营活动的复杂性，使得企业业绩评价不确定的因素越来越多，单纯的业绩指标难以含盖企业经营的各个方面。

三企业内部会计控制问题的解决对策

1．健全内部会计制度

（1）不相容职务相互分离。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，有可能发生个别发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊的职务。不相容职务相互分离控制要求民营企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互只衡机制。

我们知道，两个人无意中犯同一个错误的可能很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。企业的经济活动主要包括授权`核准执行和记录这几个步骤。一般情况下，如果上述每一个步骤都由相对独立的人员或部门来实施，就是遵循了不相容职务相互分离的原则，从而有利于企业财务控制制度发挥作用。不相容职务的核心是“内部牵制”，民营企业在设计建立财务控制制度时，首先应确定那些岗位和职务之间能够相互监督`相互制约，形成有效的制衡机制。

（2）授权审批控制制度。授权审批控制要求民营企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围`权限`程序`责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。如：采购人员必须在授权批准的金额内办理采购业务，超出此金额必须得到主管的批准。授权批准控制可以保证企业按既定方针执行业务，防止出现滥用职权行为。

在执行每项经济业务时都经过授权，或是一般授权，或是特别授权。每一项经济业务的处理都与其批准条件相符合。为了实现这些目标，民营企业必须对授权批准进行控制，在具体控制时应注意以下问题：①明确一般授权和特别授权的责任。②明确每类经济业务的授权批准程序。

（3）会计系统控制制度。会计系统控制要求民营企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流量，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统建立的目的就是以货币为计量单位，对企业经济活动进行记录`计算`反映和控制。会计系统控制制度包括企业的核算规程，会计工作规程`会计人员岗位责任制`财务会计部门职责，会计档案管理制度等。良好的会计系统控制制度是企业财务管理得以顺利进行的有力保障。

2`强化规章制度的执行

（1）倡导员工加强自觉遵守制度的意识。要提高民营企业员工遵守制度的意识，首先要求企业管理者自身品德高尚业务素质过硬，给员工起到良好的表率作用。其次民营企业要善于调动员工的积极性，时常给员工灌输企业文化和管理理念，让他们看到企业的发展前景，与企业拥有共同的运景，让员工自动自发努力工作，从而势必会自觉遵守企业的各项规章制度。

（2）企业员工一视同仁。民营企业往往由于“任人为亲”，使规章制度因人而异，致使企业领导威望降低以至于企业规章制度如同虚设。从进一步加强企业的管理能力，提高财务控制水平上来讲，民营企业必须必须打破这种亲属例外的现状，在执行规章制度时，做到一视同仁，无一例外。

（3）加强监督检查工作。为保证财务控制制度在民营企业的良好实施，企业可以对规章制度的执行情况进行监督检查，对规章制度的遵守执行情况列入对各个员工的业绩考评和奖励中，对制度执行情况好的进行奖励；违反规章制度的进行处罚。这样促使每位员工都有一种危机感和紧迫感，从约束机制上减少员工的违章违规行为，从而加强规章制度在民营企业执行。

3．建立健全业绩评价

（1）建立业绩评价系统。业绩评价是财务管理中的一个承上启下的重要组成部分，内部会计控制制度执行效果到底如何，最终要借助业绩评价的结果来反应，通过业绩评价结果的反馈，我们可以发现企业存在的问题，并在基础上进行改进，业绩评价在民营企业发展过程中起者重要的导向作用，业绩评价结果也能向管理层提供关于计划和预算实施效果的信息，是财务事后控制不可或缺的部分，建议没有采用业绩评价的民营企业应尽快建立业绩评价系统。

（2）合理计划业绩评价指标。评价指标是实施业绩评价的基础和客观依据。业绩评价系统重点考察的是能反映企业经营状况好坏的关键成功因素，表现在评价指标上，既有财务方面的，也有非财务方面的。企业应采用财务指标评价和非财务指标结合起来的业绩评价方法。在具体选取业绩评价指标时，企业应综合考虑自身特点、企业类型、财力、数据的可获得性等各个因素，选取适合本企业的企业业绩评价指标。

（3）合理确定评价标准。评价标准是对企业业绩进行价值判断的标尺与基准。企业应根据实际发展状况，建立一个规范的标准保证评价工作的进行。评价标准并不是一成不变的，它将随着社会`经济以及环境的变化不断发展，但在特定的时期和范围内，评价标准又是一定的，具有相对的稳定性。评价标准的选取对评价结果有着决定性的影响。只有在正确的评价标准的基础上，才能在事后对企业的经营业绩做出客观正确的反映。

总之，财务管理在企业管理中处于主导和核心的地位，而内部会计控制又是财务管理的关键环节，直接影响财务管理，甚至整个企业管理的成败。进行企业内部控制对保证企业健康发展，充分发挥潜力，增强竞争力，抵御风险具有重要的意义，中小型民营企业应尽快建立健全内部会计控制制度，总结经验，吸取教训，制定一些切实可靠的对策，把这项工作做好，使民营企业做大做强。